Облік і аудит статутного капіталу

У широкому розумінні облікова політика підприємства оформлюється системою внутрішньої документації за різними  ділянками облікової роботи, її зміст  частково розкривається і в установчих документах підприємства.

При формуванні облікової  політики передбачається майнова відокремленість  і безперервність діяльності підприємства, послідовність застосування облікової  політики, а також тимчасова визначеність фактів господарської діяльності. Облікова політика повинна відповідати вимогам  повноти, обачності, привалювання змісту над формою, послідовності, безперервності, періодичності та іншим вимогам, передбаченим ЗУ “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність  в Україні”.

ПГЗК самостійно визначає облікову політику, розробляє  системи і форми внутрішньогосподарського обліку, звітності та контролю господарських  операцій.

Обрана підприємством  облікова політика використовується послідовно від одного звітного року до іншого.

Згідно наказу про  облікову політику облік на підприємстві ведеться ручним способом.

ПГЗК в своїй  діяльності використовує меморіально-ордерну  форму бухгалтерського обліку. Її основою є меморіальні ордери, регістри аналітичного обліку, книга  “Журнал-Головна”. На підставі даних  з первинних і накопичу вальних  документів складаються меморіальні  ордери, які записуються в Головну  книгу.

 

2.2. Аналітичний  та синтетичний облік

 

Власний капітал – це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування  його зобов’язань. Власний капітал  складається із:

- статутного капіталу;

- пайового капіталу;

- додатково вкладеного  капіталу;

- іншого додаткового капіталу;

- резервного капіталу;

- нерозподіленого прибутку (непокритого збитку);

- неоплаченого капіталу;

- вилученого капіталу.

Для реальної оцінки показника  власного капіталу сума неоплаченого капіталу , вилученого капіталу та непокритого  збитку підприємства віднімається при  визначенні підсумку власного капіталу в балансі підприємства.

Статутний капітал – це зареєстрована вартість простих і привілейованих акцій для акціонерних товариства та розмір статутного капіталу для інших підприємств, зафіксований в статутних документах.

Джерелами формування статутного капіталу господарських товариств  є грошові та матеріальні внески засновників. Сума статутного капіталу, а також рішення про його збільшення або зменшення приймається лише засновниками (власниками) товариства та обов’язково реєструється в Державному реєстрі господарських одиниць.

Для узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу призначений пасивний рахунок 40 “Статутний капітал”. По дебету даного рахунку відображається зменшення статутного капіталу, а по кредиту – його збільшення.

Сума кредитового сальдо по рахунку 40 повинна відповідати  розміру статутного капіталу, зафіксованого  у засновницьких документах підприємства і відображається в балансі підприємства. Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником (учасником), акціонером тощо.

Статутний капітал господарських  товариств (крім акціонерних) може збільшуватися  за рахунок:

- додаткових внесків учасників;

- належних учасникам дивідендів;

- нерозподіленого прибутку.

 

Табл. 2.1 Збільшення статутного капіталу

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Зареєстровано статут (зміни  до статуту)	46	40
2.	Збільшення статутного капіталу за рахунок: а) нерозподіленого прибутку	443	40
	б) належних учасникам дивідендів (виплата дивідендів акціями)	671	40

 

Для прийняття рішення  про зменшення статутного капіталу товариства необхідна згода всіх його учасників та відсутність заперечень з боку кредиторів цього підприємства. Для цього підприємство має опублікувати відповідне повідомлення в пресі.

Зменшення статутного капіталу можливе при виході, виключенні учасника зі складу товариства. Обидва варіанти потребують, крім обов’язкової публікації в пресі та державної реєстрації, змін у засновницьких документах, розрахунку з учасником. Такому учаснику повинні бути повернуті:

- сума його вкладу до  статутного капіталу;

- вартість частини майна  пропорційна його вкладу до  статутного капіталу;

- частка прибутку, отримана  товариством у поточному році.

 

Табл. 2.2 Зменшення статутного капіталу

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Зменшено статутний капітал  в розмірі внеску учасника	40	672
2.	Відображено вартість частини  майна, що належить учаснику при виході з товариства, пропорційно його вкладу до статутного капіталу	443	672
3.	Нараховано частку прибутку, що отримано підприємством у поточному  році, яка підлягає виплаті учаснику при виході з товариства	443	671

 

Формування статутного капіталу акціонерного товариства здійснюється шляхом випуску певної кількості  акцій рівною номінальною вартістю. При створенні акціонерного товариства акції можуть бути розповсюджені  шляхом відкритої передплати (у відкритих  акціонерних товариства) або розподілу  всіх акцій між засновниками (в  закритих акціонерних товариствах).

Акціонерне товариство має  право збільшувати статутний  капітал при умові, що раніше випущені акції повністю оплачені за вартістю не нижче номінальної.

Збільшення статутного капіталу акціонерного товариства здійснюється шляхом:

1) збільшення кількості  акцій існуючої номінальної вартості;

2) збільшення вартості  акцій;

3) обміну облігацій на  акції цього емітента.

І. При збільшенні кількості  акцій існуючої номінальної вартості, статутний капітал збільшується за рахунок:

- внесків засновників  і учасників товариства;

- дивідендів (реінвестування);

- індексації основних  засобів.

Таке збільшення статутного капіталу акціонерного товариства відображається записами, наведеними в табл. 2.3.

 

Табл. 2.3 Збільшення статутного капіталу акціонерного товариства

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Збільшено статутний капітал  в розмірі додаткових внесків  засновників	46	40
2.	Збільшено статутний капітал  за рахунок дивідендів	671	40
3.	Збільшено статутний капітал  за рахунок реінвестування прибутку	443	40
4.	Збільшено статутний капітал  за рахунок індексації основних засобів	423	40

ІІ. При збільшенні статутного капіталу шляхом збільшення вартості акції статутний капітал збільшується за рахунок:

- внесків засновників  і учасників товариства;

- індексації основних  засобів.

ІІІ. При  збільшенні статутного капіталу шляхом обміну облігацій на акції емітента статутний капітал збільшується на загальну вартість облігацій, які  обмінюються на акції. При цьому  номінальна вартість облігацій має  дорівнювати номінальній вартості акцій. При обміні облігацій на акції  збільшується статутний капітал  та зменшуються зобов’язання. Позитивна  різниця відноситься на доходи від  реалізації фінансових інвестицій –  субрахунок 741, негативна – на фінансові  витрати субрахунок 952.

Таке збільшення статутного капіталу акціонерного товариства відображається записами, наведеними в табл. 2.4.

 

Табл. 2.4

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Збільшено статутний капітал  за рахунок обміну облігацій номінальною  вартістю на акції	46	40
		521	46

 

Зменшення статутного капіталу акціонерного товариства може здійснюватися  шляхом:

- зменшення вартості акцій;

- зменшення кількості  акцій існуючої номінальної вартості  шляхом викупу їх у власників  з метою анулювання.

Таке зменшення статутного капіталу акціонерного товариства відображається записами, наведеними в тал. 2.5.

 

Табл. 2.5

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Зменшено статутний капітал  акціонерного товариства за рахунок  зменшення номінальної вартості акцій	40	672
2.	Зменшено статутний капітал  акціонерного товариства за рахунок  зменшення кількості акцій номінальної  вартості при їх викупі	451	30, 31
3.	Зменшено статутний капітал  акціонерного товариства за рахунок  зменшення кількості акцій номінальної  вартості (акції анульовано)	40	451

 

Пайовий капітал – це сукупність коштів фізичних і юридичних  осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його фінансово-господарської  діяльності.

Для обліку пайового капіталу, тобто вартості основних і оборотних  запасів підприємства, по яких воно розпайоване (акціонерні товариства, приватні орендні підприємства тощо) призначено рахунок 41 “Пайовий капітал”. По кредиту  відображається збільшення, а по дебету – зменшення пайового капіталу.

Цей рахунок також застосовується для обліку пайових внесків членів споживчого товариства, житлово-будівельного кооперативу, колективного сільськогосподарського підприємства, кредитної спілки та інших підприємств, передбачених засновницькими документами.

Колективні сільськогосподарські підприємства (КСП) на рахунку 41 обліковують  не тільки вартість розпайованих частин майна, але й вартість тієї частини, яка залишилася не розпайованою, а  також збільшення (зменшення) вартості майна у процесі діяльності підприємства.

Аналітичний облік по рахунку 41 ведеться за видами капіталу в окремих  відомостях.

Додатковий капітал являє собою інший капітал, вкладений учасниками товариства (емісійний дохід, тобто дохід отриманий від розміщення акцій власної емісії за цінами, які перевищують номінальну вартість) або одержаний у процесі господарської діяльності підприємства внаслідок до оцінки активів, безоплатного отримання необоротних активів, іншого додаткового капіталу. Для обліку цих сум у Плані рахунків передбачено рахунок 42 “Додатковий капітал”. По кредиту цього рахунку відображається збільшення додаткового капіталу, а по дебету – його зменшення.

Рахунок 42 “Додатковий капітал” має такі субрахунки:

- 421 “Емісійний дохід”

- 422 “Інший вкладений  капітал”

- 423 “До оцінка активів”

- 424 “Безоплатно отримані  необоротні активи”

- 425 “Інший додатковий  капітал”.

На рахунку 421 “Емісійний дохід” відображається різниця між  продажною і номінальною вартістю первісно розміщених акцій.

В подальшому акціонерне товариство може викуповувати свої акції з метою  перепродажу або анулювання. Накопичений  товариством емісійний дохід  може бути джерелом:

- для покриття різниці  між викупною і номінальною  вартістю акцій, у випадку якщо  ціна, за якою акції були викуплені,  перевищує ціну акцій, за якою  вони потім були продані;

- для покриття різниці  між викупною і номінальною  вартістю анульованих акцій, у  випадку якщо ціна акцій, за  якою вони були викуплені, перевищує  номінальну вартість анульованих  акцій.

В балансі акціонерного товариства залишок суми невикористаного емісійного доходу, тобто кредитове сальдо по рахунку 421 відображається по статті “Додатково вкладеного капіталу”.

На субрахунку 422 “Інший вкладений капітал” обліковують  інший внесений засновниками товариства (крім акціонерного) капітал, що перевищує  статутний капітал, інші внески тощо без рішення про зміну розміру  статутного капіталу.