Нормативно-правовая регламентация учёта затрат на восстановление основных средств

Содержание

Введение

Глава 1. Нормативно-правовая регламентация  учёта затрат на восстановление основных средств

  1.1 Порядок создания и отражения в учёте резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств

Глава 2. Влияние выбранного способа  восстановления объекта основных средств  на первоначальную стоимость, срок полезного  использования данного объекта  и амортизационные отчисления по данному объекту

2.1 Учёт затрат на модернизацию  объектов основных средств

2.2 Учёт затрат на реконструкцию  объектов основных средств

2.3 Учёт затрат на ремонт основных  средств

Заключение

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

  Большинство объектов основных средств в течение времени эксплуатации подвергаются ремонту. В действующей в настоящее время практике бухгалтерского учёта расходы на все виды ремонта основных средств осуществляются за счёт затрат на производство, то есть включаются в себестоимость продукции. Такая практика соответствует рекомендациям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и применяется в большинстве стран мира.

  Правильная организация учета затрат на восстановление основных средств имеет очень важное значение, так как объекты основных средств на протяжении длительного времени использования в процессе эксплуатации изнашиваются и подвергаются ремонту (модернизации, реконструкции) с целью восстановления их физических качеств. Вовремя произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, делает срок службы объектов основных средств более длительным.

Целью моей работы является раскрытие таких понятий как  ремонт, реконструкция и модернизация объектов основных средств, рассмотрение стандартных способов и методов  учета затрат на ремонт объектов основных средств, изучение влияния выбранного способа восстановления на первоначальную стоимость, срок полезного использования  основных средств и амортизационные  отчисления по ним.

Задачи курсовой работы заключаются  в том, чтобы узнать, в чем заключаются  понятия ремонта, реконструкции  и модернизации, есть ли в них  какие-либо различия, уяснить принцип  формирования резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств, изучить способы восстановления основных средств с точки зрения Налогового Законодательства.

Актуальность выбранной  темы курсовой работы состоит в том, что правильность учёта затрат на восстановление основных средств напрямую сказывается на работоспособности  предприятия, качестве выполняемых  услуг или производимой продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Нормативно-правовая регламентация учёта затрат на восстановление основных средств

На нормативно-правовом уровне учёт затрат на восстановление основных средств  и порядок создания и отражения  в учёте резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств  заявлены в ряде документов, таких  как:

Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01";

Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств";

"Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред.  от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 04.01.2011);

Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "О внесении изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах  и сборах, а также о признании  утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах  и сборах" (принят ГД ФС РФ 06.07.2001) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598);

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Согласно ПБУ 6/01 восстановление объекта  основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают  первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и  реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные  показатели функционирования (срок полезного  использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств раскрывают больше информации, относящейся к  восстановлению и содержанию основных средств, нежели ПБУ 6/01: содержание объекта  основных средств осуществляется с  целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством  его технического осмотра и поддержания  в рабочем состоянии. Восстановление объекта основных средств может  осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты, производимые при ремонте объекта  основных средств, отражаются на основании  соответствующих первичных учетных  документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам  за выполненные работы по ремонту  и других расходов. Затраты по ремонту  объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные  карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Учет затрат, связанных с модернизацией  и реконструкцией (включая затраты  по модернизации, осуществляемой во время  ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном  для учета капитальных вложений.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется  соответствующим актом.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся  как отдельные инвентарные объекты  и имеющих разный срок полезного  использования, замена каждой такой  части при восстановлении учитывается  как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание  в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного  процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с  кредитом счетов учета произведенных  затрат.

1.1 Порядок создания и  отражения в учёте резерва  предстоящих расходов на ремонт  основных средств

В целях равномерного включения  предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование  резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с  кредитом счета учета резервов предстоящих  расходов (соответствующий субсчет).

По мере выполнения ремонтных работ  фактические затраты, связанные  с их проведением, независимо от способа  их выполнения (хозяйственного или  с привлечением подрядчика) списываются  в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с  кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне  зарезервированные суммы в конце  отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом  красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

В случаях, когда окончание ремонтных  работ по объектам основных средств  с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных  работ происходит в следующем  за отчетным году, остаток резерва  на ремонт основных средств, образованного  в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки  всех осуществленных расходов, включая  стоимость запасных частей и расходных  материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также  с учетом затрат на оплату работ, выполненных  сторонними силами.

Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в  учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма  первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, принимается восстановительная  стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового Кодекса.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму  отчислений в резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления  ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости  указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать  среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние  три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае, если налогоплательщик создает  резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств  указанного резерва.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств  в отчетном (налоговом) периоде превышает  сумму созданного резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения  включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода  остаток средств резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с учетной  политикой для целей налогообложения  и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств  налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых  в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса отдельно исчисляется налоговая  база по налогу, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по видам производства, по видам деятельности.

Предстоящие расходы	Ограничения
Ремонт основных средств, кроме указанных ниже видов капитального ремонта	Предельная сумма резерва  не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся  за последние 3 года
Особо сложные и дорогие  виды капитального ремонта основных средств	Предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося  на соответствующий налоговый период согласно графику проведения при  условии, что в предыдущих налоговых  периодах указанные либо аналогичные  ремонты не осуществлялись