Назначение и содержание отчета о движении денежных средств

 

Приток денежных средств  в отчетном году по текущей деятельности составляет 85,45%, по инвестиционной деятельности – 14,48%, по финансовой – 0,07%. По сравнению  с предыдущим годом доля текущей  деятельности уменьшилась на 9,45%, доля инвестиционной деятельности возросла в 3,5 раза, и доля финансовой деятельности тоже уменьшилась.

Отток денежных средств  в отчетном году по текущей деятельности составляет 87,57%, по инвестиционной деятельности – 12,43%, оттока по финансовой деятельности не было. По сравнению с предыдущим годом доля текущей деятельности уменьшилась на 7,33%, доля инвестиционной деятельности возросла в 2,5 раза, и в 2003 году был отток финансовой деятельности, на который приходилось 0,01%, т.е. предприятие предоставило кредит другой организации.

 

Таблица 8.3

Структура поступления  и оттока денежных средств по характеру  выполняемых хозяйственных операций

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.				Удельный вес, %
	Отчетный  год		Пред. год		Отчетный  год	Пред. год
1		2	3	4			5
Приток денежных средств:
По текущей деятельности:	6264148		3437215		100	100
- средства, полученные  от покупателей, заказчиков	2393386		2176613		38,21	63,32
- прочие поступления  денежных средств	6204		9183		0,10	0,27
- перемещение денежных  средств	3851624		1245894		61,49	36,25
- прочие доходы	12934		5525		0,21	0,16
По инвестиционной деятельности:	1061648		148880		100	100
- выручка от продажи  объектов основных средств и  иных внеоборотных активов	426		24111		0,04	16,19
- выручка от продажи  ценных бумаг и иных финансовых вложений	876233		-		82,54	-
- полученные  дивиденды	167823		94443		15,81	63,44
- полученные проценты	15995		27445		1,51	18,43
- поступления от погашения  займов, предоставленных другим  организациям	1171		2881		0,11	1,94
По финансовой деятельности:	5330		35701		100	100
- поступления  от займов и кредитов,   предоставленных  другими   организациями	5330		35701	100			100
Отток денежных средств:
По текущей деятельности:	6404287		3639395		100	100
Денежные средства, направленные:     - на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	628595		517485		9,82	14,22
- на оплату труда	255686		329243		3,99	9,05
- на выплату дивидендов, процентов	499000		26903		7,79	0,74
- на расчеты по налогам  и сборам	737123		664558		11,51	18,26
- перемещение денежных  средств	4256944		1985331		66,47	54,55
- на прочие расходы	16946		61928		0,26	1,70
- прочее выбытие денежных  средств	9993		53947		0,16	1,48

 

Продолжение таблицы 8.3

1	2	3	4	5
По инвестиционной деятельности:	908732	195293	100	100
- приобретение дочерних организаций	23928	18775	2,63	9,61
- приобретение объектов  основных средств, доходных вложений  в материальные ценности и  нематериальных активов	17801	-	1,96	-
- приобретение ценных  бумаг и иных финансовых вложений	796414	136599	87,64	69,95
- займы, предоставленные  другим организациям	70589	39919	7,77	20,44
По финансовой деятельности:	-	470	-	100
- погашение займов  и кредитов (без процентов)	-	470	-	100

 

Основная масса денежных средств по текущей деятельности в отчетном году поступает в связи  с перемещением денежных средств (61,49%) и в виде средств, полученных от покупателей  и заказчиков (38,21%). Хотя в предыдущем году большую долю составляли средства, полученные от покупателей и заказчиков (63,32%), а меньшую – перемещение денежных средств (36,25%). Приток денежных средств по инвестиционной деятельности в отчетном году создает выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (82,54%), тогда как в предыдущем году ее не было. Также некоторую долю занимают полученные дивиденды – 15,81% против 63,44% в предыдущем году. Все средства по финансовой деятельности представлены поступлениями от займов и кредитов, предоставленных другими организациями и в отчетном году и в предыдущем.

Отток денежных средств  по текущей деятельности связан с  перемещением денежных средств – 66,47% в отчетном году и 54,55% в предыдущем году, также значительная доля средств  направлена на расчеты по налогам  и сборам – 11,51% в отчетном году и 18,26% в предыдущем. Следует отметить уменьшение доли денежных средств, направленных на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и сырья в отчетном году – 9,82% против 14,22% в предыдущем. Значительная доля оттока денежных средств по инвестиционной деятельности приходится на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений, как в отчетном (87,64%), так и предыдущем периодах (69,95%). Весь отток средств по финансовой деятельности представлен погашением займов и кредитов только в предыдущем периоде.

Недостатком прямого  метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового  результата и изменения абсолютного  размера денежных средств.

 

Анализ движения денежных средств косвенным методом

По данным организации, сумма начисленной за анализируемый период амортизации основных средств и нематериальных активов составила 46487 руб. (данные из формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»). Поэтому для того чтобы рассчитать полную сумму чистого денежного потока от операционной деятельности, к чистой прибыли 1034504 руб. следует прибавить сумму начисленной амортизации. Также из пояснительной записки к годовому бухгалтерскому балансу известна сумма прибыли от продажи основных средств:  1057361 руб., которая будет вычитаться из суммы чистой прибыли.

Доходы от участия  в других организациях следует включить в состав инвестиционной деятельности. Поскольку указанные доходы участвуют  в формировании финансового результата, величина которого используется при  определении чистого денежного  потока от операционной деятельности, доходы от участия в других организациях в сумме 163653 руб. должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от операционной деятельности и включены в состав денежных потоков от инвестиционной деятельности.

Таблица 8.4

Сведения об изменении  статей оборотного капитала

Статьи баланса	На начало периода	На конец периода	Изменения: Увеличение (+) Уменьшение (-)
1	2	3	4
Производственные запасы	47682	40805	- 6877
Незавершенное производство	319	0	- 319
Расходы будущих периодов	5292	8879	3587
Готовая продукция	0	602	602
Дебиторская задолженность	1662239	194486	- 1467753
Краткосрочные финансовые вложения	298178	245589	- 52589
Денежные средства	129458	147565	18107
Кредиторская задолженность, в т.ч.:	33645	13866	- 19779
Расчеты с кредиторами	18699	4089	- 14610
Расчеты с персоналом	6739	8320	1581
Расчеты с бюджетом  и внебюджетными фондами	8207	1457	- 6750
Расчеты с прочими  кредиторами	-	-	-
Доходы будущих периодов	-	-	-
Авансы, полученные от покупателей  и заказчиков	1555156	51470	- 1503686

Теперь составляется отчет о движении денежных средств косвенным методом (таблица 8.5).

 

Таблица 8.5

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатели	Сумма, руб.
1	2
Потоки денежных средств  от операционной деятельности
Чистая прибыль (убыток)	1034504
Начисленная амортизация  по внеоборотным активам	46487
Прибыль от продажи основных средств	(1057361)
Доходы от участия  в других организациях	(163653)
Изменение производственных запасов плюс НДС по приобретенным материальным ценностям	6877
Изменение незавершенного производства	319
Изменение расходов будущих  периодов	(3587)
Изменение объема готовой  продукции	(602)
Изменение дебиторской  задолженности	1467753
Изменение кредиторской задолженности	(19779)
Изменение задолженности по авансам полученным	(1503686)
Краткосрочные финансовые вложения	52589
Изменение доходов будущих  периодов	-
Чистый денежный поток  от операционной деятельности	(140139)

 

Основной причиной расхождения  полученного чистого финансового результата и чистого потока денежных средств является уменьшение дебиторской задолженности (- 1467753 руб.) и уменьшение краткосрочных финансовых вложений (- 52589 руб.), повлекшее дополнительный приток денежных средств.

Отток денежных средств  с предприятия в рамках операционной деятельности был обеспечен за счет уменьшения кредиторской задолженности в разрезе расчетов с кредиторами, расчетов с персоналом, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, а также расчетов с прочими кредиторами в сумме 19779 руб. и значительное уменьшение задолженности по авансам, полученным на 1503686 руб.

Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методами предоставляет ценную управленческую информацию для руководства предприятия, на основе которой принимаются оперативные решения по стабилизации платежеспособности организации, оцениваются возможности дополнительных инвестиций.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В практике хозяйственной  деятельности организации всегда наличествуют операции по движению денежных средств. В зависимости от целей, которые становятся перед рассматриваемой отчетной формой, в ней справочным порядком могут быть приведены данные о движении денежных средств по наличному расчету с выделением информации о расчетах с юридическими лицами отдельно от таких же расчетов с физическими лицами, а так же в тех разрезах необходимых пользователям. Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходах и способности организации привлекать значительные суммы денежных средств.

Рассмотренные аспекты  формирования информации в отчете о  движении денежных средств показывают, что его содержание обеспечивает все необходимые данные для проведения анализа и последующего финансового планирования. При этом усиление информативных функций данной отчетной формы возможно с помощью дополнительных способов раскрытия содержания, которые вырабатываются в зависимости интересов пользователей отчетности.

Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей  оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения  в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.

Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная  форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н// Нормативные акты для бухгалтера.- 2003.-№16
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н// Нормативные акты для бухгалтера.- 2003.-№23
3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 года №60н// Приложение к журналу «Бухгалтерский учет».- 2000.- №16
4. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 года №4н// Финансовая газета.- 2000.- №8
5. Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года №43н// Нормативные акты для бухгалтера.- 1999.-№1700
6. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 ноября 1997 года №81н// Нормативные акты для бухгалтера.- 1998.- №1.- с.3-21
7. Методические рекомендации  по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 года №112// Экономика и жизнь.- 1997.- №16
8. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21 ноября 1996 года// Российская газета.- 28 ноября 1996 года.- №228
9. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие.- М.: Андросов, 2000.- 1024 стр.
10. Астринский Д.В. Экономический анализ финансового положения предприятия. – Экономист – 2000. – 12. стр. 10 – 14.
11. Бакаев А.С., Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета: под ред. А.С. Бакаева.- М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001.- 435 стр.
12. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. –  М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 290 стр.
13. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии, 2-е издание. – М.: МЦФЭР, 2001. – 330 стр.
14. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений.- СПб.: Издательский дом Герда, 2001.- 288 стр.
15. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности: Учебное пособие. – 4-е издание. –  Москва: Дело и сервис, 2001. – 350 стр.
16. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. –  2-е издание. – М.: Дело и сервис, 2004. – 336 стр.
17. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – 4-е издание. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 528 стр.
18. Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Конспект лекций по курсу «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: учебное пособие.- СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 2002.- 83стр.
19. Ларионов А.Д., Карзаев Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие/ А.Д. Ларионова.- М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006.- 208 стр.
20. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/ Под ред. Любушина Н.П. – М.: Юнити – Дана, 1999. – 480 стр.
21. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 435 стр.
22. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): постатейные комментарии.- М.: издательский дом ФБК-ПРЕСС, 2002.- 432 стр.
23. Никольская Э.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности полиграфических предприятий: Учебник. – М.: МГУП, 2002. – 404 стр.
24. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 360 стр.
25. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности.- М. ИНФРА-М, 2002.- 456 стр.
26. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2001.- 272 стр.
27. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика, 2000.- 496 стр.
28. Шредер Н.Г. Анализ финансовой отчетности. – М.: Альфа – Пресс, 2006. – 176 стр.
29. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/ колл. авторов; под общ. ред. А.Г. Грязновой.- М.: Финансы и статистика, 2002- 1168 стр.