Назначение и содержание отчета о движении денежных средств

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 6

Заключительная часть  отчета о движении денежных средств результирующие статьи отчета.

Наименование показателя	№ строки (код)
1	2
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и  их эквивалентов складываются показатели величины  чистых денежных средств  от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, если же какой-либо из показателей имел отрицательное значение, то он отнимается,  в результате получают чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Строка420=+(-)200+(-)340+(-)410	420
Остаток денежных средств на конец отчетного периода результат по данной строке должен быть равен результату полученному  по строке 260 баланса на конец отчетного  периода за минусом дебетового сальдо по счету 50 субсчет «Денежные документы» и должен соответствовать конечному сальдо по счетам 50, 51, 52 , 55 Строка 430=+(-)010+(-)420	430
Величина влияния  изменений курса иностранной  валюты по отношению к рублю. В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке  должны быть отражены изменения в  составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока		440

 

 

3. Составление отчета косвенным методом

 

Косвенный метод  более распространен в мировой  практике как метод составления  отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

Чистый денежный поток  отличается от суммы полученного  финансового результата в силу ряда причин:

• финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и  убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

• наличие расходов будущих  периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;

• начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя  при этом сумму денежных средств  организации;

• приобретение активов  долгосрочного характера и связанный  с этим отток денежных средств  не отражается на величине финансового  результата:

• на величину финансовых результатов оказывают влияние  расход не сопровождающиеся оттоком  денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;

• источником увеличения денежных средств необязательно  являет прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен  за счет их привлечения на заемной  основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

• на расхождение финансового  результата и чистого денежного  потока влияют изменения статей оборотных  активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных  расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

1) изменений в запасах,  текущей дебиторской задолженности,  краткосрочных финансовых вложениях,  краткосрочных обязательствах, исключая  займы и кредиты, в течение отчетного периода;

2) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов;  курсовых разниц; прибылей (убытков)  прошлых лет, выявленных в отчетном  периоде; списанной дебиторской  (кредиторской) задолженности; начисленных,  но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;

3) иных статей, сопровождающихся  возникновением денежных потоков  от инвестиционной или финансовой  деятельности.

При составлении отчета косвенным методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Подведение итогов баланса движения денежных средств по всем остальным (кроме основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.

Прибыль, при расчете  чистого денежного потока от текущей  деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат (убыток) - со знаком плюс.

Цель проведения корректировок  состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных  средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

Слабой стороной косвенного метода является то, что поступления  денежных средств в виде выручки от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета. Основная цель отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется. Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у предприятия сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.

Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным  методом, может выглядеть следующим  образом (таблица 4).

 

Таблица 7

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатели отчета	Сумма +,-
1	2
Движение денежных средств  от текущей деятельности
Продолжение таблицы 7
1	2
Прибыль (убыток)	+,-
Начисленная амортизация  по внеоборотным активам	+
Прибыль от продаж внеоборотных активов	-
(Убыток от продаж  внеоборотных активов)	+
Иные статьи неденежного  характера	+,-
Увеличение запасов	-
(Уменьшение запасов)	+
Увеличение дебиторской  задолженности	-
(Уменьшение дебиторской  задолженности)	+
Увеличение кредиторской задолженности	+
(Уменьшение кредиторской задолженности)	-
Краткосрочные финансовые вложения	-
Выплата дивидендов, процентов  по ценным бумагам	-
Изменение денежных средств  в результате текущей деятельности	-

 

 

 

6. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ПРИМА»

 

Компания: Медиа-холдинг «Прима». Организационно – правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности: частная и иностранная. Вид деятельности: издательское дело.

Компания «Прима» была основана в 1991 году. В настоящее время компания «Прима» является лидером на российском рынке рекламно-справочных изданий и представляет комплекс высокотехнологичных справочно-информационных услуг.

Проекты компании:

• Специализированные рекламно-информационные издания;
• Интернет – проекты;
• Собственный центр телефонного обслуживания;
• Сеть дополнительных офисов по Москве.

Предприятие действует  на основании Устава и учетной  политики. Общество является юридическим  лицом по российскому законодательству. Согласно учетной политике предприятие  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем имуществом. Общество вправе в установленном законодательством порядке создавать филиалы, иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, как на территории РФ, так и за ее пределами, с правом открытия текущих и расчетных счетов.

 

 Анализ  движения денежных средств прямым методом

Прямой метод  основан на движении денежных средств  по счетам предприятия. Анализ проводится по данным формы №4 «Отчет о движении денежных средств» ООО «Прима».

Таблица 8

Поступление и выбытие денежных средств

Показатели	Всего, тыс. руб.	В том числе по видам  деятельности
		текущая	инвестиционная	финансовая
1	2	3	4	5
1. Приток денежных  средств:
- за отчетный год	7331126	6264148	1061648	5330
- за предыдущий год	3621796	3437215	148880	35701
2. Отток денежных средств:
- за отчетный год	7313019	6404287	908732	-
- за предыдущий год	3835158	3639395	195293	470
3. Изменение денежных  средств (стр. 1 – стр.2)
- за отчетный год	18107	- 140139	152916	5330
- за предыдущий год	- 213362	- 202180	- 46413	35231

 

За отчетный период увеличился объем денежной массы в части как поступления денежных средств, так и их оттока.

Общая масса поступления  денежных средств в отчетном году составила 7331126 тыс. руб., а в предыдущем году сумма поступления средств была меньше - 3621796 тыс. руб.

В отчетном периоде отток денежных средств составил 7313019 тыс. руб., а в предыдущем году 3835158 тыс. руб.

Увеличение объема денежной массы на предприятии, как ввиду поступления денежных средств, так и их оттока можно позитивно оценить, поскольку оно является следствием роста масштабов производства и реализации продукции.

В предыдущем году отток  денежных средств (3835158 тыс. руб.) был  больше их притока (3621796 тыс. руб.), что  обусловило отрицательную величину денежного потока –213362 тыс. руб. В  отчетном же году имеется позитивный момент – превышение потока денежных средств по сравнению с оттоком. В связи с этим чистый денежный поток составил 18107 тыс. руб.

 

Таблица 8.2

Структура притока и  оттока денежных средств по видам  деятельности

Показатели	Всего, тыс. руб.	В том числе по видам  деятельности
		текущая	инвестиционная	финансовая
1	2	3	4	5
1. Приток денежных  средств:
- за отчетный год	7331126	6264148	1061648	5330
- за предыдущий год	3621796	3437215	148880	35701
2. Удельный вес, %:
- за отчетный год	100	85,45	14,48	0,07
- за предыдущий год	100	94,90	4,11	0,99
3. Отток денежных средств:
- за отчетный год	7313019	6404287	908732	-
- за предыдущий год	3835158	3639395	195293	470
4. Удельный вес(%):
- за отчетный год	100	87,57	12,43	-
- за предыдущий год	100	94,90	5,09	0,01