Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Метод калькулирования в конкретных условиях производства однозначно предлагает определенный способ калькуляции или комбинацию из нескольких, обычно двух, способов, применяемых последовательно или параллельно. Можно сказать, что каждому методу калькулирования присущ характерный для него способ калькуляции. Характеристики методов калькулирования и присущих им способов калькуляции обобщены в табл.4.1.  

Т а б  л и ц а  4.1.Характеристика методов калькулирования и присущих

им  способов калькуляции 

 

                       

5.  Последовательность  закрытия счетов 

    В сельскохозяйственных организациях  хозяйственные операции учитывают в течение года на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

    В конце года осуществляется закрытие аналитических и синтетических счетов, после чего составляют заключительный  баланс  и другие формы бухгалтерской отчетности сельскохозяйственной  организации.

    Перед  закрытием счетов необходимо, в первую очередь, закончить бухгалтерскую обработку документов и сделать необходимые бухгалтерские записи за отчетный период в регистрах синтетического и аналитического учета, с отражением результатов инвентаризации, проведенной в соответствии с Законом РБ « О бухгалтерском учете и отчетности» и иными основными нормативными документами. Необходимо произвести сверку расчетов с банками и другими  организациями по задолженности по ссудам и полученным займам, начисление процентов за пользование привлеченными средствами в соответствии с договорными обязательствами, внимание при этом надо обратить на  отражение в учете начисленных процентов по просроченным платежам. 

    Также следует проверить полноту и правильность записей по всем счетам, обратив  особое внимание  на полноту и правильность оприходования произведенной продукции, списания ее  на производство и реализацию, правильность  отражения количественных показателей. Необходимо также уточнить правильно ли определены и списаны отклонения  фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости по планово-учетным ценам и при необходимости  затраты должны быть  скорректированы. Следует проверить и  правильность отражения на счетах бухгалтерского учета полученных средств бюджета и  средств,  полученных  из других источников, если в организации имели место  потери от брака, то следует проверить полноту и обоснованность их списания на себестоимость продукции и  при необходимости их откорректировать.

    Определенным и немаловажным этапом работы является  переоценка  товарно-материальных  ценностей, поэтому перед закрытием операционных счетов необходимо проверить полноту проведения переоценки  в соответствии с нормативными документами органов государственного управления по этому вопросу и  списания на затраты производства товарно-материальных ценностей по стоимости их с учетом переоценки.

    Следует уделить особое внимание проверке правильности и полноты начисления всех видов доплат и премий, относимых на затраты производства, выплат за стаж работы, за высокое мастерство, натуроплаты и др. Следует   проверить  также и правильность  отражения на счетах бухгалтерского учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, а также уточнить полноту начисления налогов  и отчислений, относимых в затраты производства  и на себестоимость реализованной продукции.

    Особое внимание следует уделить проведению переоценки кредиторской задолженности,  стоимость которой выражена в  иностранной валюте и списанию курсовых  разниц в установленном порядке.

     Определенным этапом работы (до  составления предварительного баланса)  является  списание доли затрат, относящихся к производству отчетного  года, со счета № 97 « Расходы будущих периодов».  Для этого составляют Расчет (Ведомость) отнесения расходов будущих периодов в затраты производства.  В нем указывается общая сумма расходов по видам и их доля, подлежащая отнесению на затраты производства текущего года. В данном документе  бухгалтерского оформления важно правильно определить по каждому виду сумму расходов, подлежащих списанию со счета. Например, по сооружениям некапитального характера это устанавливают исходя из срока их службы. По прочим расходам суммы списаний на затраты текущего года определяют исходя из вида платежей. Так, арендные платежи относят в затраты производства того периода, за который  они уплачены; аналогично поступают с платежами за периодические издания  и т.п. По затратам, которые  списывают со счета № 97 на счета основного производства (устройство летних лагерей для скота, силосных траншей и т.п.) важно правильно установить базу для распределения их на конкретные объекты учета затрат. Наиболее правильный принцип - учет степени действительного использования  данного объекта по соответствующей учетной группе. Если это оказывается невозможным, то затраты распределяют пропорционально условным показателям.   На основании Расчета (Ведомости) на списание затрат делается  запись на дебет  счетов по направлениям затрат  с кредита счета № 97. После списания затрат, приходящихся на отчетный период, по счету № 97 остается остаток в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам.  

     Проверив полноту и правильность записей по счетам в организациях составляется предварительный баланс для получения  итоговых данных по закрытию операционных  и других счетов. Следует сверить  обороты по аналитическим счетам с данными по синтетическим счетам и предварительного (промежуточного) баланса (предварительный баланс составляется  на основании данных  Главной книги за декабрь месяц по итогам с начала года). В предварительном балансе развернуто показывается сальдо по следующим синтетическим счетам: 08 «Вложения  во внеоборотные активы», 20 «Основное производство» субсчета 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство», 23 «Вспомогательные производства», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов», 90 « Реализация»,  91 «Операционные доходы и расходы»,91 «Внереализационные доходы и расходы»,99 «Прибыли и убытки».В предварительном балансе развернуто показывается сальдо и по счетам расчетов (счета 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79).

      После осуществления указанных учетных работ приступают к закрытию операционных и результатных  счетов. Следует знать, что закрытие операционных  счетов производится в определенной последовательности. В первую очередь следует закрывать счета тех отраслей и производств, которые получают наименьшее количество услуг от других отраслей, а сами оказывают другим отраслям максимальное количество услуг. В последнюю очередь закрываются счета с наибольшим количеством встречных и минимальным количеством оказываемых услуг.  Счета, которые закрываются в последнюю очередь, принимают на себя калькуляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых счетов.

  Каждый  закрытый счет в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относятся никакие суммы калькуляционных разниц. Такого же принципа следует придерживаться при закрытии аналитических счетов внутри каждого синтетического счета.

  Исходя  из этого принципа операционные и результатные счета закрываются в такой последовательности:

счет 23 «Вспомогательные производства»;

счет 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»;

счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитические счета: Затраты по осушению, подлежащие распределению, Затраты по орошению, подлежащие распределению, Затраты на ремонт и амортизация основных средств растениеводства, подлежащие распределению, затраты по известкованию и гипсованию, проведенные за счет собственных средств; и др.

счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

счет 28 «Брак в производстве»

счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство»; счет 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство»;

счет 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленное производство»;

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

счет 44 «Расходы на реализацию»;

счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

счет 90 «Реализация »;

счет 91 «Операционные доходы и расходы»;

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

счет 99 «Прибыли и убытки»;

    Следует отметить, что при закрытии собирательно-распределительных счетов общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в затраты калькуляционных счетов пропорционально той или иной базе их распределения которая оговорена в Учетной политике организации.

    Что касается закрытия счета № 20-1, то после закрытия аналитических счетов затрат, подлежащих распределению, на данном счете остаются лишь аналитические счета  затрат под соответствующие культуры (группы культур) или виды работ. К концу года на аналитических счетах затрат под культуры на дебете сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, на кредите – выход продукции в нормативно-прогнозной ее оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат- экономию или перерасход затрат. Закрытие  счета № 20-1 (и других операционных счетов) и заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списания по назначению.

    К закрытию счета 20-2 приступают после распределения калькуляцирнных  разниц по растениеводству и переработке ее продукции (например, аналитический счет «Размол зерна»счета 20-3 и др.), так как в животноводстве потребляется значительное количество продукции этих производств. Вся такая продукция должна быть включена в затраты животноводства по ее фактической себестоимости.  Счета переработки продукции животноводства закрывают после закрытия соответствующих счетов затрат на эту продукцию. Например, счет «Переработка молока»счета № 20-3 закрывается после счета « Молочное стадо КРС» по счету № 20-2, «Забой скота» по счету № 20-3 – после счетов затрат на выращивание скота.

     Немаловажное значение для определения последовательности закрытия счетов имеет также то обстоятельство,  что в животноводстве значительную долю составляет внутренний оборот: приплод, полученный от основного стада, используют для доращивания в сомой организации, молоко – на выпойку телят и т.д. Поэтому при закрытии счетов  учитывают последовательность  движения продукции как в межотраслевом обороте ( счет 20-2 и 20-3),так и во внутриотраслевом (в пределах счета 20-2).

    Корректировка  нормативно- прогнозной себестоимости до уровня фактических затрат производится методами:

  а) дополнительных записей в случае превышения фактических затрат над  нормативно- прогнозными; б) «красного сторно» – в случае превышения  нормативно- прогнозных   затрат над фактическими.

  При закрытии сопоставляющих и финансово-результатных  счетов финансовые результаты списываются по назначению.

    После закрытия счетов в заключительный баланс  организации включаются инвентарные, фондовые и расчетные счета в полном составе. Операционные счета включаются в заключительный баланс лишь в части затрат в незавершенном производстве, расходах будущих периодов, незаконченном строительстве. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЛИТЕРАТУРА 

  1.А л б о р о в Р.А. Основы бухгалтерского учета/Р. А. Алборов. - М: Дело и Сервис, 2002.-288с.

  2. Б е л е б е х а И.А.  Учет и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции.  Львов: Вища школа, 1975. – 176 с.

  3.Б  е л о в Н.Г. Рентабельность  сельскохозяйственного производства. – М.: Колос, 1973. – 104 с

  4.Б  е л ы й И.Н. Калькуляция  себестоимости продукции в сельском хозяйстве: Учеб. пособие для экон. вузов. – Мн.: Вышэйшая школа, 1990. – 176 с.

  5.Бухгалтерский  учет / А.И.Балдинова, Т.Н.Дементей, Е.И.Завидова и др.; Под общ. ред. И.Е.Тишкова, А.И.Прицепы. – 3-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Выш. шк., 1999. – 746 с.

  6. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных  предприятиях: Учеб. для студентов вузов / И.Н.Белый, А.П.Михалкевич, Н.А.Егомостьев, Г.П.Лопаткин, П.Я.Папковская, А.С.Федоркевич; Под. ред. И.Н.Белого и А.П.Михалкевича. — Мн.: Меркаванне, 1994. – 384.