Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Наряду  с основными, промышленными и  вспомогательными производствами сельскохозяйственные предприятия осуществляют крупные капитальные вложения — строительство производственных зданий и сооружений, жилых домов и культурно-бытовых учреждений.

  Процесс производства протекает непрерывно, следовательно, непрерывно происходят затраты труда и потребление средств  производства. Каждое  предприятие  в любом процессе производства несет определенные затраты. В совокупности они образуют издержки производства предприятия.

  Затраты на производство продукции в зависимости  от технологии и видов производимой продукции весьма многообразны. С целью  рационального их  учета, обоснованного исчисления себестоимости продукции  и выявления источников  ее снижения  осуществляется расчленение и объединение затрат в отдельные группы, однородные по определенному признаку, называемые классификацией затрат на производство.

  По  отношению к видам  деятельности (производству) затраты делят на  производственные и внепроизводственные.

  Производственные  – это затраты, связанные в той или иной мере с процессом производства продукции, работ и услуг (оплата труда рабочих,  семена, корма и др.).

  Внепроизводственные – это затраты, связанные с реализацией продукции (тара, упаковка, перевозка и др.).

  Основной  объем затрат предприятия - это затраты  на производство продукции, т.е. затраты на производственной стадии кругооборота. Но так как затраты производятся и на других стадиях  кругооборота и прочих  сферах  деятельности, то все затраты классифицируются на следующие группы :затраты в сфере производства, затраты в сфере обращения, затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере культурно-бытового обслуживания, затраты в сфере управления.

  Затраты в сфере производства – это  затраты на производственной стадии кругооборота, которые включают затраты  труда и средств   производства, направленные на производство продукции.

  Производственные  затраты по своему экономическому содержанию  подразделяются на затраты живого труда (затраты на оплату труда работников занятых в сфере производства, а также на оплату труда производственно-технического персонала) и на затраты овеществленного труда (стоимость сырья и материалов, амортизация и затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств и др.)

  Затраты  непроизводительные также подразделяются на затраты живого труда (оплата труда работников непроизводственной сферы, например бухгалтерии)и затраты овеществленного труда (расходы материальных средств, потребляемые в непроизводственной сфере, а также расходы, не имеющие общественно полезного характера, например, порча сырья, материалов, принимаемая за счет организации

  Затраты в сфере производства в зависимости  от места их возникновения подразделяются по конкретным видам:

  затраты в основном производстве, т. е. в производстве, выпускающем основную продукцию (продукцию, ради которой организовано предприятие):

  затраты по организации и  руководству производством,

т. е. затраты  труда лиц производственно-технического персонала – инженеров, техников, мастеров, бригадиров и т. п., и материальные затраты, связанные с процессами организации и руководства производством. В установленные сроки все эти затраты списываются на основное производство;

  затраты во вспомогательных  производствах, которые обслуживают основное производство в порядке выполнения для него определенных работ или оказания услуг.

  затраты в обслуживающих  производствах и  хозяйствах,

т. е. затраты  в жилищно-коммунальном хозяйстве, предприятиях общественного питания, бытового обслуживания, детских учреждений (если они находятся на балансе  хозяйств  предприятия). Особенностью их является то, что они на основное производство не списываются, каждый из них имеет  собственные источники покрытия.

  Затраты в сфере обращения включают денежно-материальные и трудовые затраты, связанные с обеспечением сбытовых и снабженческих операций предприятия, т. е. это затраты на осуществление стадий Д–Т  и Т' –Д' кругооборота.

  К расходам по сбыту  продукции на предприятиях относятся: затраты по упаковке, транспортные расходы, включая затраты по погрузке и разгрузке, расходы на рекламу, комиссионные расходы, оплата рыночных сборов, труд работников, занятых продажей, и т. п.

  К расходам по снабженческим  операциям относятся: оплата тарифа и фрахта за поступающие материалы, оплата стоимости погрузочно-разгрузочных работ (за поступившие товарно-материальные ценности), расходы по содержанию складов в местах поступления материалов, оплата экспедиторов и снабженческого персонала и т. п.

  Поскольку затраты в сфере обращения  – это затраты за пределами производственной стадии кругооборота, они не могут относиться на издержки производства, на производственную себестоимость продукции. Затраты по снабженческим операциям образуют особую группу расходов по заготовлению материалов, эти расходы увеличивают себестоимость приобретаемых материалов (и уже через них включаются в издержки производства). Расходы по сбытовым операциям подлежат отнесению на соответствующий счет коммерческих расходов, что отражается на коммерческой (полной) себестоимости продукции.

  Затраты в сфере капитальных  вложений – это восстановлению и расширению основных фондов (строительство, приобретение основных средств и др.).

  Затраты в сфере культурно-бытового обслуживания – это особая сфера затрат предприятий (содержание клубов, библиотек и т. п ). Источником покрытия их выступают созданные соответствующие фонды либо поступления целевого характера.

  Затраты в сфере управления включают трудовые и денежно-материальные затраты, связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельностью предприятия.

К затратам в сфере управления относятся затраты труда лиц административно-управленческого персонала, различные денежно-материальные расходы, связанные  с осуществлением административно-управленческих функций на предприятии. Это канцелярские, почтовые, телефонные расходы, расходы на служебные командировки, содержание административных зданий и т.п.

  По  экономическому содержанию затраты в любом предприятии, в том числе и в сельскохозяйственном, можно разделить на две группы – материальные затраты и затраты по оплате труда. Первая группа включает затраты прошлого, уже овеществленного труда, а вторая связана с применением живого труда.

  Материальные затраты в учете обычно отражаются по ряду статей: расход семян, кормов, удобрений, горючего и т. п.;      

  По  экономической структуре (по составу) затраты в сельскохозяйственных организациях подразделяются на две группы: простые (элементные), и сложные (комплексные)

  Расходы, которые нельзя в текущем учете расчленить на более простые части, носят название простых затрат, или элементных затрат. Элементные затраты однородны по экономическому содержанию, они включают только один вид затрат. К ним можно отнести затраты семян, кормов, удобрений и других материальных ценностей, расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др., т.е. те первичные затраты, которые с помощью учетных данных сложно расчленить на составные части.

  Наряду  с  простыми  имеются затраты, состоящие из многих элементов, часто даже различного экономического содержания. Такие затраты называются сложными, или комплексными.  

  Примером  сложных (комплексных) затрат могут  служить расходы на текущий ремонт основных средств. Эти расходы комплексные потому, что они состоят из ряда простых элементов: расход запасных частей и ремонтных материалов, оплата труда работников и т. п.относятся  к  элементным, в других условиях – к комплексным. Так, стоимость услуг автотранспорта, оказанных автотранспортной организацией, привлеченной со стороны, для  конкретного сельскохозяйственного предприятия будет статьей элементной; стоимость же услуг, оказанных собственным автотранспортом, будет для хозяйства статьей комплексной.

  По  целевому назначению (по  отношению к технологическому процессу) производства все  затраты производства делятся на основные и накладные.

  Основными являются затраты, без которых невозможно осуществление производственного процесса. К ним относятся затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве, затраты семян, кормов и различных материалов,  расходы по содержанию и эксплуатации  основных  средств производственного назначения и т. д.

  Накладными являются затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием процессов производства. К ним относя  затраты на оплату труда административно-управленческого и обслуживающего персонала, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы на содержание легковых автомашин и мотоциклов, на командировки и т. д.  

  По  способу  включения  в себестоимость  продукции  затраты подразделяются на прямые и косвенные.

  Прямыми называются такие затраты, которые связаны с производством определенной продукции и могут быть прямо отнесены к затратам по конкретной культуре или виду животных. Например, стоимость израсходованных кормов (концентрированных, грубых, сочных и др.) можно отнести непосредственно на содержание коров молочного стада, минуя промежуточные бухгалтерские счета и без дополнительных расчетов.

  Также непосредственно включается в затраты  конкретной культуры (например, пшеницы, кукурузы и др.) стоимость израсходованных на посев семян, внесенных удобрений и т. д.

  На  практике приходится некоторые расходы включать в затраты производства косвенно. Затраты, которые невозможно непосредственно включать в издержки производства определенного вида продукции, называют косвенными.

      Амортизацию по тракторам,  сельскохозяйственным машинам и орудиям относить на определенную культуру или на отдельные виды сельскохозяйственных работ прямым путем весьма трудно, так как машины используются на многих сельскохозяйственных работах по возделыванию различных культур. Поэтому сумму амортизации, начисленную по тракторам и машинам, используемым в растениеводстве, распределяют по культурам  пропорционально обработанной площади, стоимости  израсходованного топлива на их работу или иной базе распределения, в зависимости от вида основных средств.

     По отношению к объему  производства затраты подразделяются на затраты переменные и  постоянные

    К переменным относятся затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от объема производства, т. е. они зависят от уровня деловой активности предприятия. Это затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих.

    Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными. Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства, т. е. не зависит от уровня деловой активности предприятия. К таким расходам можно отнести расходы на содержание зданий, амортизацию, расходы на рекламу, заработанную плату работников управления, и т. д. Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются в зависимости от объемов производства – уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства).

  Провести  четкое разграничение затрат на переменные и постоянные на практике почти невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными либо полупеременными. Поэтому зачастую их называют условно-постоянными или условно-переменными.  

    По месту возникновения затраты группируют по отраслям производства (растениеводство, животноводство и т. д.), по  отделениям, фермам, цехам, бригадам.

    Затраты  предприятий на производство сельскохозяйственной продукции  классифицируются также и по отношению к отчетному периоду. В этом случае все затраты делятся на затраты текущего (отчетного) периода, прошлых и будущих отчетных периодов.

  Так как затраты на производство осуществляются непрерывно, то такое их разграничение  необходимо для определения себестоимости  продукции произведенной в отчетном  периоде. В себестоимость произведенной продукции отчетного периода   помимо затрат данного периода включают и затраты, произведенные в прошлых отчетных периодах, но относящиеся к отчетному периоду (стоимость незавершенного производства).