Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

    По видам продукции, работ и услуг затраты группируют в разрезе объектов учета или объектов калькуляции (яровая пшеница, крупный рогатый скот, овцы и т. д.).

    С целью определения себестоимости продукции затраты необходимо подразделять таким образом, чтобы их доля, включаемая в себестоимость продукции в отчетный период, соответствовала бы количеству продукции, произведенной в этом периоде. Затраты отсюда делятся на текущие и единовременные.

    Текущие – это затраты, производимые повседневно и обеспечивающие ход производственного процесса:

    Единовременные – это однократные затраты, производимые периодически и обеспечивающие ход производственного процесса в течение длительного периода. Например, затраты по известкованию и гипсованию почв, расчистке земель от леса, кустарника, пней и камней списывают на издержки производства в течение 5—7 лет.

    Для определения планово-расчетной и фактической себестоимости отдельных видов продукции  особенно большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и статьям затрат на производство.

    По степени охвата бизнес- планом затраты делятся на планируемые и не планируемые.

    Планируемые – расходы связанные с производством продукции (расходы на оплату труда, на организацию и управление производством и т.п.)

    Не планируемые - расходы не планируемые  организацией и чаще всего непосредственно не связанные с производством продукции (потери от простоев, от брака, от падежа животных и др.)

    Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство сельскохозяйственной продукции. В соответствии с этим признаком затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), подразделяются на следующие элементы:

- материальные затраты  (за вычетом стоимости  возвратных отходов);

  -расходы  на оплату труда;

  -отчисления  на социальные  нужды;

  -амортизационные  отчисления (износ)  основных средств;

  -прочие  затраты.

     В целях определения  назначения  расходов, установления влияния каждой статьи затрат  на себестоимость продукции, для определения основных направлений снижения затрат производства как в разрезе видов расходов, но и в разрезе внутрихозяйственных формирований  затраты  группируются и по статьям затрат.

                                                                                  

Т а б  л и ц а 1. Номенклатура статей затрат в основном, вспомогательном,

промышленном, обслуживающих производствах  и хозяйствах

сельскохозяйственных  предприятий 

 

П р о д о л ж е н и е т а б л. 1 

 

    Следует отметить, что принятая классификация затрат на производство выполняет определенную функцию в определении себестоимости продукции, но не отвечает задачам управленческого учета, который занимает сейчас определенное место в системе бухгалтерского учета на предприятиях. Международные стандарты  производственному учету предусматривают различные варианты классификации затрат  в зависимости от задач выполняемых управленческим учетом. И для решения каждой из них потребители  внутренней информации определяют соответствующую классификацию затрат. Так для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются на:

  - входящие и истекшие;

  - прямые и косвенные;

  - основные и накладные;

  - входящие в себестоимость  продукции и внепроизводственные;

  - одноэлементные и  комплексные.

    Входящие затраты - это те ресурсы, которые были приобретены и имеются в наличии и, как ожидается должны принести доходы в будущем. Входящие затраты в балансе отражаются как активы в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров.

   К истекшим относятся ресурсы, израсходованные для получения доходов в настоящем и потерявшие способность приносить доход в будущем. Истекшие затраты отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции, т. е. входящие затраты перешли в истекшие.

  Правильное  деление затрат на входящие и истекшие имеет важное значение при исчислении прибыли и убытков, оценки активов предприятия.

     Прямыми называются затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции, выполнением конкретных работ (услуг), и могут быть прямо включены в их себестоимость (материальные затраты и прямые затраты на оплату труда). Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от объема производства.

     К косвенным относят затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции и в момент совершения их невозможно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). Такие расходы распределяются между отдельными видами продукции косвенным путем, согласно выбранной предприятием базе распределения (пропорционально прямым затратам, основной заработной плате, количеству посевных площадей и т. д.). К косвенным затратам можно отнести общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, управленческие расходы и т. д.

  Особенностью  косвенных затрат является их неизменность в пределах масштабной базы (определенный интервал объема производства (продаж), при котором затраты остаются постоянными).

     Основными называют затраты, непосредственно связанные с производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ). Это стоимость сырья, материалов, оплата труда основных производственных рабочих, и др.

     К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные) и обслуживанию и управлению предприятием (общехозяйственные).

     К затратам, входящим в себестоимость продукции, относят только производственные затраты, т. е. связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты).

    Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода или периодические затраты) не учитываются при оценке запасов. Размер внепроизводственных расходов зависит в основном от длительности периода, в котором они возникли, а не от объемов производства. К ним относят затраты непроизводственного характера: коммерческие (связаны со сбытом продукции) и административные.

    Одноэлементными называют однородные затраты на производство. По этому признаку затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам:

  –  материальные затраты;

  – затраты на оплату труда;

  –  отчисления на социальные нужды;

  –  амортизационные отчисления;

  – прочие затраты.

  Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов (расходы по организации и управлению производством, которые включают практически все элементы).

Цель  рассмотренной классификации – накопление информации по двум основным направлениям:

  –  по отдельному виду продукции (для оценки стоимости запаса);

  –  по центрам ответственности (для  контроля за уровнем затрат).

    Для принятия управленческих решений выделяют следующие виды затрат:

  –  переменные, постоянные;

  – затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

  – безвозвратные затраты;

   – вмененные затраты;

   – инкрементные затраты;

   – маржинальные затраты и доходы;

      –  планируемые и не планируемые.

  О переменных и постоянных затратах шла речь выше, однако здесь можно отметить, что с точки зрения управленческого учета  деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализа порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента выпускаемой продукции.

    Затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений, – это такие затраты, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчет, от принятого решения не зависят.

    Безвозвратные – это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем.

Безвозвратные расходы при принятии решений  в расчет не принимают.

    Вмененные (иначе их называют воображаемыми) затраты – это расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть. По сути, такие затраты характеризуют возможности предприятия по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Речь о вмененных затратах идет лишь в условиях ограниченности ресурсов, если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю.

    Инкрементные затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривается как приростные, иначе инкрементные, затраты. Если принятое решение о выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.