Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Методы учета  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции

 
Калькулирование определяется как  система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных  видов продукции. В процессе калькулирования  соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции  и определяется себестоимость единицы  продукции.

Основная задача - определение  издержек, которые приходятся на единицу  продукции, предназначенных для  реализации, а так же для внутреннего  потребления.

 

Различаю следующие виды калькуляции:   

* Плановая - составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм или смет.  
    * Сметная - рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода  
    * Фактическая - отражает совокупность всех затрат на производство и продажу продукции и используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции

Производственный  учет, являясь частью бухгалтерского учета предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, связанных с производственными затратами.

 

Калькулирование можно разделить  на 3 этапа:  

1. Исчисление себестоимости  всей выпушенной продукции в  целом  
   2. Определение фактической себестоимости по каждому виду продукции  
   3. Определение себестоимости единицы продукции, выполненной работы.

Полученная в результате калькуляции информация позволяет  прогнозировать:   

* Целесообразность дальнейшего  выпуска продукции  
    * Установление оптимальной цены на продукцию  
    * Оптимизацию ассортимента выпускаемой продукции  
    * Целесообразность обновления действующей технологии  
    * Оценку качества работы управленческого персонала.

В зависимости от многих факторов применяются различные  методы учета затрат на производство и калькулирование фактической  себестоимости продукции:   

* Нормативный  
    * Позаказный  
    * Попередельный  
    * Попроцессный 

 

Учет материальных затрат

 
Сырье и материалы отпускаются  в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода  по массе, объему, площади или счету  и оформляются лимитно-заборными  картами, требованиями, накладными.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода: документирование, методы партионного раскроя и инвентарный.

Метод документирования основан  на документальном оформлении всех случаев  отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и др.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода партионного  раскроя заключается в том, что  на каждую партию материалов, отпускаемых  на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают  количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативными. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме.

В раскройном листе указывают  также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический

Нормативный расход сырья  и материалов определяют умножением изготовленной продукции на норму  расхода сырья и материалов. Фактический  расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

По истечении 1 месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов. 

 

Учет затрат и  калькулирование себестоимости  продукции, работ и услуг вспомогательных  производств

 
Вспомогательные производства обслуживают  основное производство, обеспечивая  его водой, электроэнергией, паром  и т. п.

К вспомогательным производствам  относят энергетические, транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-строительные мастерские, компрессорный, инструментальный цех, холодильники и др.

Учет вспомогательных  производств ведут на активном счете 23 «Вспомогательные производства». В  дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных  производств с кредита материальных и расчетных счетов

По окончании месяца затраты  вспомогательных производств распределяют между потребителями услуг пропорционально количеству потребленных услуг в соответствующих единицах измерения

Различают простые и сложные  вспомогательные производства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (энергоцех, компрессорный и парокотельный цехи и др.). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции.

Сложные вспомогательные  производства - инструментальный, ремонтный, транспортный цехи - выполняют различные виды работ, оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Расчет фактической себестоимости в этом случае производится по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции.

Выпуск продукции, выполненные  работы и услуги вспомогательных  производств оформляют следующими документами:   

* накладными -- количество  изготовленных и сданных на склад инструментов;  
    * акты приема-сдачи отремонтированных объектов;  
    * путевые листы - объем перевозок транспортного цеха;  
    * справки главного механика, главного технолога - объем работ и услуг, выполненных простым производством. 

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Встречные услуги оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости. Услуги, оказанные основным потребителям (заводоуправление и цехи основного производства), оцениваются по фактической цеховой себестоимости.

Распределение услуг вспомогательных  производств между потребителями  производят в разработочной таблице  № 9. В ней указывают количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость единицы услуги и сумму фактической себестоимости услуг.

Аналитический учет затрат вспомогательных производств организуется:  

 

 

    * в разрезе калькулируемых объектов - в карточках учета производства;  
    * по цехам - в ведомости № 12.

Синтетический учет затрат вспомогательных производств ведут в журнале-ордере № 10 по данным ведомости № 12. 

 

Учет расходов будущих периодов

 
Расходы будущих периодов - затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и  освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят взносы арендной платы за последующие периоды, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности.

Расходы будущих периодов учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дебет активного счета 97 «Расходы будущих периодов» относят указанные расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов. Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.  

 

Учет потерь производства  

  
Наряду с производственными затратами в процессе производства могут возникать и непроизводственные расходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ, услуг. К ним относят потери от брака, от простоев.

Учет потерь производства позволяет определить их размер, выявить причины, виновников и суммы, подлежащие возмещению. 

 

Потери от брака  в производстве

 
Браком считается продукция, которая  в силу имеющихся дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.

Различают брак:   

* исправимый - дефекты устранимы,  изделия могут быть использованы  по назначению, и исправление  их экономически целесообразно;   
   * неисправимый - дефекты неисправимы.

В зависимости от места  обнаружения различают брак:   

* внутренний - выявленный  на предприятии;   
   * внешний - выявленный потребителями.

Неисправимый брак оформляется  актом о браке, который составляется работником отдела технического контроля (ОТК), мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака.

Себестоимость внутреннего  исправимого брака определяют, исходя из стоимости сырья, материалов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. С рабочих, виновных в браке, по исправимому браку взыскивают стоимость исправления брака, а по неисправимому - стоимость материалов за вычетом отходов, сумму основной зарплаты, за исключением стоимости брака по цене лома.

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном калькуляционном  счете 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 отражают:    

* затраты по исправлению  брака  
    *  себестоимость окончательного брака

По кредиту счета отражают:    

* суммы, удержанные с  виновных за брак  
    * оприходованные забракованные изделия по цене возможного использования  
    * сумма предъявленных претензий поставщику некачественных материалов.

Разница между оборотами  счета 28 - это невозмещенные потери от брака, и их списывают на себестоимость  готовых изделий.

Остатков на конец месяца по счету 28 не бывает.

Аналитический учет по счету 28 ведут в каждом цехе, по видам  продукции в ведомости № 12. Синтетический  учет по счету 28 ведут в журнале-ордере № 10.

 
Потери от простоев

 
По причинам возникновения различают  внешние и внутренние простои.

К простоям по внешним причинам относят простои, вызванные неподачей  энергии со стороны, непоступлением материалов или топлива и т. п. Такие простои оформляют актом, утверждаемым руководителем предприятия. В акте дают характеристику простоя, его продолжительность в днях или часах с указанием времени начала и конца простоя, рассчитывают потери от простоя, определяют причины и виновников.

Расходы по простоям из-за внешних  причин складываются из основной заработной платы рабочих за время простоя, дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование, а также стоимости топлива и энергии, непроизводительно затраченных во время простоя. Все эти затраты отражаются на дебете счета 26 "Общехозяйственные расходы" по статье "Потери от простоев".

На израсходованные за время простоев суммы предъявляют претензию виновной организации. При этом дополнительно к указанным суммам начисляют расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. До получения возмещения потерь в учетных регистрах не записывают суммы предъявленных претензий. При получении этих сумм их отражают по кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" по той же статье и дебету счета 51 "Расчетные счета".

В расходы по простоям по внутренним причинам (возникшим в цехах) относят основную заработную плату рабочих, стоимость израсходованного топлива и энергии.

Эти расходы отражают на дебете счета 25 "Общепроизводственные расходы" по статье "Потери от простоев".  

 

Учет и оценка незавершенного производства

 
Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом  технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком, называются незавершенным производством (НЗП), а затраты, относящиеся к ним, - затратами незавершенного производства.

Прежде чем определить затраты на выработанную и сданную  на склад продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству.

Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, узлов и т. п. На всех стадиях обработки следует периодически проверять их наличие, сопоставлять данные отчета с данными инвентаризации.

В инвентаризационную ведомость  комиссия вносит количество оставшихся в производстве деталей, узлов, не сданной  на склад продукции с отражением стоимости израсходованных материалов и оплаченного труда согласно технологическим картам.

В производствах, где имеются  постоянно переходящие остатки  незавершенного производства, для определения  затрат, относящихся на выпущенную продукцию, необходимо ежемесячно оценивать их.

Поэтому важно правильно  определить остатки в незавершенном производстве и оценить их. 

 

Суммирование  затрат производства 

  
При журнально-ордерной форме учета суммирование затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10 и № 10/1.

Журнал-ордер № 10 построен по принципу шахматной ведомости - кредитуемые  счета расположены по вертикали, а дебетуемые - по горизонтали.