Материально-производственные запасы, аспект бухгалтерской (финансовой) отчетности

    3) отпущено— 95 л, в том числе:

    7 числа – 50 л;

    24 числа – 45 л.

    4) остаток ГСМ на конец месяца  — 25 л.

    Средняя себестоимость л ГСМ составит:

    1) на 5 число месяца

    (10 x 18,90руб.) + (50 x 18,80руб.) / (10 + 60) = 18,81руб.

    Исходя  из данных о реализации и остатке  ГСМ стоимость распределяется следующим образом:

    списывается на затраты – 940,5 руб. (18,81 руб. х 50 л.);

    числится  в остатке на 7 число (50 л) — 376,20 руб. (18,81 руб. х (10 + 60 – 50));

    2) на 24 число месяца

    (25 x 18,81руб.) + (45 x 19,00руб.) / (25 + 45) = 18,93руб. 

    Исходя  из данных о реализации и остатке запасов их стоимость распределится следующим образом:

    списывается ГСМ на производство – 851,85 руб. (18,93руб. х 45 л.);

    числится  в остатке на 24 число (25 л) – 378,60 руб. (18,93 руб. х (25 + 45 – 50)).

    Таким образом, учет ГСМ по сч.10.3 в ООО «Миллениум-М» за 2007 г. имеет корреспонденцию счетов, представленную в таблице №1.

    Таблица 1

      Анализ счета 10 субсчет 3 «Топливо»

    2.2.2 УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ  МАТЕРИАЛОВ

 

    Учет  поступления материалов.

    Материалы, поступившие в ООО «Миллениум-М» учитывают оперативно-бухгалтерским сальдовым способом аналитического учета. При этом на складе ведется количественно-сортовой учет с использованием карточек учета материалов, которые заполняются согласно данным первичных документов по движению материалов. На начало каждого месяца проводится инвентаризация. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей должны ежемесячно сверяться с данными аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями. Однако, накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут в ООО «Миллениум-М» не составляются, согласно п. 145 методических указаний, при бухгалтерском учете материалов с использованием средств вычислительной техники данные синтетического бухгалтерского учета (т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета) отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.). Данные об остатках материалов переносятся в сальдовые ведомости, где количественные показатели переводят в стоимостные по отдельным группам материалов и в целом по складу.

    Таким образом, в ООО «Миллениум-М» поступление  запасных частей и другого инвентаря за 2007 год составило 481 093,34 рублей. В том числе акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы:

    Дебет 10-6 Кредит60 на сумму 82 413,24руб.

    Приняты к учету на основании выданных денежных средств в подотчет:

    Дебет 10-6 Кредит71 на сумму 398 680,10руб.

    Учет  выбытия материалов.

    Выбытие материалов в ООО «Миллениум-М» осуществляется на основании их оценки по средней  себестоимости. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы  определяется как частное от деления  общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца). Стоимость материалов, списанных определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материалов на среднюю себестоимость.

    Таким образом, в ООО «Миллениум-М» расходы  материалов в соответствии с учетной  политикой торговой организации  списывают на сч.44. В соответствии с этим, были списаны запчасти и прочий инвентарь в 2007 году:

    Дебет 44 Кредит 10-6 «Прочие материалы» на сумму 456 773,16 руб.

    Так же в течение года была определена задолженность работников организации  за выданную спецодежду и обувь:

    Дебет 73 Кредит10-6 на сумму 67.90 руб.

    На  основании данных инвентаризации в 2007году проводилась уценка материалов. Результат уценки материалов был  отражен в учете:

    Дебет 91 Кредит10-6 на сумму 8 644,12 руб.

    Таким образом, учет материалов по сч.10.6 в ООО «Миллениум-М» за 2007 г. имеет корреспонденцию счетов, представленную в таблице №2.

          Таблица 2

    Анализ  счета 10 субсчет 6 «Прочие материалы»

    2.2.3 УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И СПИСАНИЯ  ТОВАРОВ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ

 

    Учет  поступления товаров.

    Аналитический учет поступления товаров в ООО  «Миллениум-М» ведется на складах и в бухгалтерии на сч.41. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально-ответственные лица вместе с товарными отчетами сдают в бухгалтерию. В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем переносятся в учетные регистры по учету товаров. Учет поступивших товаров ведется в карточках складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям.

    Учет  поступления товаров на склад  торгового предприятия осуществляется по фактической себестоимости (непосредственно на сч.41) и организован сортовым способом учета товара. Особенностью сортового способа учета на складах является хранение товаров по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и тому подобному, о чем свидетельствует анализ счета 41 по субконто.

    Положительным моментом сортового способа хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров. Однако трудно различить товары одного сорта, поступившие по разным ценам. При сортовом способе хранения выбор товара для реализации осуществляется произвольно. Данный способ учета закреплен в учетной политике ООО «Миллениум-М».

    Фактическая себестоимость складывается из всех затрат при покупке. В связи с  тем, что данная организация является торговым представителем компании «Донской табак», то в ООО «Миллениум-М» фактическая себестоимость отражает цену товара при поставке и не включает различные вознаграждение и услуги, связанные с приобретением.

    Таким образом, в ООО «Миллениум-М» товары, принятые к оплате от поставщика «Донской табак» были отражены в бухгалтерском учете:

    Дебет 41 Кредит 60 на сумму 333 711 522,98 руб. без учета НДС.

    Обязательным  моментом учета в данной организации  является инвентаризация товаров на начало месяца. Целью инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета¹³. Для проведения инвентаризации в организации создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии включены менеджер по продажам, бухгалтер ответственный за ведение материальных счетов, экономист. Сведения о фактическом наличии товаров записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах¹⁴. Проверка фактического наличия товаров проводится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

    В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в  срок покупателями, по каждой отдельной  отгрузке указываются наименование товара, сумму, дату отгрузки, выписки  и номер расчетного документа. Результаты инвентаризации отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Таким образом, отражена в учете недостача товаров, выявленная в марте 2007г.:

    Дебет 41 Кредит 94 на сумму 38 622,02 руб.

    Произведена уценка товаров:

    Дебет 91 Кредит 41 в октябре месяце на сумму 12,47 руб.; в декабре месяце на сумму 272 060,05 руб.

    Учет  списания товаров.

    При этом, для оценки товаров в ООО  «Миллениум-М» используют метод средней  цены. При отгрузке товаров, их покупная стоимость списывается на себестоимость  и отражается в бухгалтерском учете по дебету сч.90 субсчет «Себестоимость продаж»:

    Дебет 90 Кредит 41 на сумму 322 889 495,87 руб.

    Таким образом, учет товаров по сч.41 в ООО  «Миллениум-М» за 2007 г. имеет корреспонденцию  счетов, представленную в таблице  №3. 

 

    

          Таблица 3

    Анализ  счета 41 «Товары»