2.3 ФОРМИРОВАНИЕ  СТОИМОСТИ МПЗ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ПРИБЫЛИ

 

    Расходы на приобретение ГСМ связаны с  обслуживанием перевозочного процесса и относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу «Материальные затраты» ¹⁵. В расходы включается сумма всех фактических затрат организации¹⁶. Бухгалтерия организации ведет количественно-суммовой учет ГСМ и специальных жидкостей. Все расходы, осуществленные в ООО «Миллениум-М», направлены на выполнение работ и оказание услуг по перевозкам грузов внутри организации. Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы¹⁷, определяются исходя из цен их приобретения (без учета НДС). Некоторые виды расходов, осуществленных при приобретении материалов и товаров, в целях налогового учета нельзя учесть в стоимости МПЗ. Такими расходами являются проценты за использование заемными средствами, расходы на страхование, суммовые разницы, возникающие при приобретении по покупной цене, установленной в валютном эквиваленте или в условных денежных единицах. Однако, в связи с тем, что данных видов расходов организация не осуществляет, стоимость МПЗ в бухгалтерском учете совпадает с их стоимостью в налоговом учете.

    3.РЕКОМЕНДАЦИИ ПО  ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И  НАЛОГОВОГО УЧЕТА МПЗ В ООО  «МИЛЛЕНИУМ-М»

    3.1 УЧЕТ МПЗ  ПО УЧЕТНЫМ (ПЛАНОВЫМ) ЦЕНАМ

 

    В процессе производства предприятие  использует значительную номенклатуру материалов (анализ сч.10 по субконто), то в связи с постоянным изменением цен на МПЗ, различиями в условиях их доставки от поставщиков и другими факторами распределение произведенных расходов по каждой партии материалов довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими (плановыми) службами так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов).

    Планом  счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусматривается, что  организации для обобщения информации о заготовлении и приобретении материалов могут использовать счет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет 16 предназначен для учета разниц между учетной ценой и фактической себестоимостью материалов. Таким образом, такой метод учета (с использованием счетов 15 и 16) может применяться при использовании на предприятии учетных (плановых) цен для оценки МПЗ. По дебету счета 15 учитывается покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением:

    дебет счета 15 кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — отражена фактическая себестоимость материалов.

    В кредит счета 15 с дебета счета 10, списывается  стоимость поступивших и оприходованных материалов по планово-учетным ценам, сформированным организацией:

    дебет счета 10 кредит счета 15 — оприходованы материалы по учетным ценам.

    Разница между фактической себестоимостью материалов и стоимостью, рассчитанной исходя из планово-учетных цен, списывается  со счета 15 на счет 16:

    дебет счета 16 кредит счета 15 — списано  превышение фактической себестоимости  материалов над их учетной ценой  (перерасход);

    дебет счета 15 кредит счета 16 — списано  превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия).

    Ранее такого рода отклонения списывались  на счета учета затрат пропорционально  стоимости материалов по учетным  ценам отпущенных в производство. В настоящий момент такое требование в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует. В тоже время накопленные по дебету или кредиту счета 16 отклонения реально относятся ко всем материалам, числящимся в учете предприятия (в том числе и к находящимся на складе, то есть еще не переданным в производство). Поэтому и для бухгалтерского учета, и в целях налогообложения было бы логично производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец месяца, оставляя полученную сумму на счете 16.

    Расчет  величины отклонений, приходящийся на стоимость переданных в отчетном периоде на производственные нужды  материалов, можно привести к следующей  формуле 

      

    где П_ом — стоимость (по планово-учетным ценам) материалов, переданных в производство в отчетном периоде (месяце);

    М_н — остаток материалов по планово-учетным ценам на складе (на счете 10) на начало отчетного периода (месяца);

    М_ом — поступило (оприходовано) материалов на счете 10 в отчетном месяце (по планово-учетным ценам).

    Полученный  процент отклонений умножается на величину отклонений на конец месяца. При  этом следует учесть, что данная формула применима ко всей сумме  отклонений, числящихся на счете 16 на конец  месяца (независимо от того, какие это  отклонения: дебетовые или кредитовые).

    Однако  еще раз хотелось бы обратить внимание, что действующими нормативными актами в части бухгалтерского учета  такой порядок списания отклонений не предусмотрен. Поэтому организация  сама должна решить, каким образом  будет производиться такое списание: в полной сумме на счета учета затрат либо пропорционально стоимости выбывших материалов.

    Если  на конец месяца на счете 16 остается дебетовое сальдо, то в учете организации  необходимо сделать запись:

    дебет счета 44 кредит счета 16 — списано дебетовое отклонение (полностью или в части, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных в производство) в стоимости материалов (перерасход).

    Оставшееся  на конец месяца кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в корреспонденции  с теми счетами, на которые были списаны материалы:

    дебет счета 44 кредит счета 16 — сторнировано отклонение (в полной сумме или  в части, приходящейся на стоимость  материалов, отпущенных в производство) в стоимости материалов (экономия).

    Таким образом, в связи со спецификой организации деятельности в ООО «Миллениум-М», оформление первичных документов для списания материалов (в особенности ГСМ) требует времени, а цены колеблются, учет по плановым ценам является наиболее оптимальным.

3.2 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АРЕНДОВАННОГО ТРАНСПОРТА В УЧЕТЕ С ЦЕЛЬЮ УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА

 

    Получить  транспортное средство во временное  владение и пользование можно, заключив договор аренды транспортного средства с юридическим или физическим лицом. По договору аренды арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование. Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов (ст. 646 ГК РФ). Стороны могут предусмотреть смешанные условия оплаты аренды в виде фиксированной доли (непосредственно арендная плата) и оплаты компенсации на текущее содержание арендованного имущества, которая может меняться в зависимости от внешних факторов.

    В случае, когда расходы на ГСМ несет  наниматель транспорта, учет ГСМ идентичен  ситуации с эксплуатацией собственного транспортного средства. Просто учитывается такой автомобиль не в составе основных средств, а на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, принятой в договоре. За его использование начисляется арендная плата, а амортизация не начисляется. Арендная плата учитывается в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией вне зависимости от того, у кого арендуется автомобиль - у юридического или физического лица (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    В то же время статус арендодателя влияет на налоговые последствия по другим налогам. Так, если автомобиль арендуется у физического лица, у него возникает налогооблагаемый доход. Что касается ЕСН, то нужно различать аренду транспортного средства с экипажем и без него (п. 1 ст. 236 и 3 ст. 238 НК РФ).

    На  арендованную машину выписывается путевой  лист на время работы, поскольку  распоряжается машиной организация. А пп.2 п.1 ст.253 НК РФ разрешает включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, все средства, истраченные  на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества, которое используется в производственной деятельности. Это касается и ГСМ, которые используются на арендованном автомобиле.

    3.3 БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ АВТОМОБИЛЕМ С ЦЕЛЬЮ УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА

 

    Организация может заключить договор безвозмездного пользования автомобилем. По договору безвозмездного пользования (ссуды) ссудополучатель обязан содержать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также несение всех расходов на ее содержание, если иное не предусмотрено договором. Расходы организации по содержанию и эксплуатации автомобиля, полученного по договору безвозмездного пользования, уменьшают налогооблагаемую прибыль в общеустановленном порядке, если договором предусмотрено, что данные расходы несет ссудополучатель.

    К договорам безвозмездного пользования (ссуды) применяются отдельные правила, предусмотренные для договора аренды. Расходы на ГСМ учитываются аналогично арендованной машине, поскольку распоряжается ею организация.

    Передача  имущества во временное пользование  по договору ссуды - для целей налогообложения  есть не что иное, как безвозмездно оказанная услуга. Стоимость такой  услуги включается ссудополучателем в  прочие доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ -внереализационные доходы). Эту стоимость нужно определить самостоятельно, основываясь на данных о рыночной стоимости аренды аналогичного автомобиля.

    Компенсации работникам

    Работникам  выплачивается компенсация за износ  личного транспорта и возмещаются расходы, если личный транспорт используется с согласия работодателя в служебных целях (ст. 188 ТК РФ). Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Часто по приказу работнику выплачивают компенсацию по норме, установленной Правительством РФ и сверх этого расходы на бензин. Поскольку такое положение прямо не предусмотрено письмом Минфина России от 21.07.1992 № 57, то представляется правомерным и позиция налоговых органов по данному вопросу. В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля: сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт (письмо МНС России от 02.06.2004 № 04-2-06/419).

    Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях выплачивается  работникам в тех случаях, когда  их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными  служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

    Изначальный документ, который установил данную компенсацию – письмо Минфина  России от 21.07.1992 № 57 «Об условиях выплаты  компенсации работникам за использование  ими личных легковых автомобилей  для служебных поездок». Документ действующий, хотя сами нормы выплат менялись в дальнейшем. В пункте 3 сказано, что конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок. В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на ГСМ, техническое обслуживание и текущий ремонт).

    Расчет  размеров компенсации производится по формуле

    К = А + ГСМ + ТО + ТР, 

    Где К - сумма компенсации,

    А - амортизация автомобиля;

    ГСМ - затраты на горюче-смазочные материалы;

    ТО - техническое обслуживание;

    ТР - текущий ремонт.

    Начисление  компенсации производится на основании  приказа руководителя организации. Компенсация начисляется ежемесячно в твердой сумме, независимо от количества календарных дней в месяце. За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

    Самым трудным в данной ситуации представляется подтверждение именно факта и  интенсивности использования машины сотрудником. Поэтому основанием для  начисления компенсации, кроме приказа руководителя, может быть разъездная ведомость или иной аналогичный документ, форма которого утверждена в приказе по учетной политике организации. Путевые листы в данном случае не составляются.

    Выплачиваемые работнику компенсации за использование  личного легкового автомобиля в служебных целях являются для организации расходами по обычным видам деятельности на основании пункта 7 ПБУ 10/99. Компенсация, выплачиваемая работнику в соответствии с законодательством, в пределах утвержденных норм не облагается налогом на доходы физических лиц (ст. 217 НК РФ) и единым социальным налогом (ст. 238 НК РФ). В данном случае законодательный документ - Трудовой кодекс РФ. В силу того, что Правительством РФ разработаны нормы компенсации применительно только к пункту 11 статьи 264 НК РФ (налог на прибыль), они не подлежат применению в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Таким образом, в рассматриваемой ситуации не возникает налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц.