Лекции по основам бухгалтерского учета

      Каждая  хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме  соответственно по дебету или кредиту  нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

      Не  все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (счета «Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.).

      Некоторые сложные синтетические счета  непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных  групп. Например, в дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами»  открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом «Расчеты по оплате труда» и др.

      Однако  такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение  необходимых показателей. Некоторые  синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета:

      1. Сырье и материалы.

      2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали.

      3. Топливо.

      4. Тара и тарные материалы.

      5. Запасные части.

      6. Прочие материалы.

      7. Материалы, переданные в переработку  на сторону.

      8 Строительные материалы.

      9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

      В свою очередь, в дополнение каждого  субсчета открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (мука, сахарный песок, шпагат, марля и т.п.).

      Количество  групп счетов аналитического учета  может быть большим, чем это показано по счету 10 «Материалы». Например, если у организации будет несколько материальных складов, то нужно сначала открыть аналитические счета для каждого склада, затем по видам материальных ценностей. Количество групп счетов аналитического учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности организации, от целей и задач учета.

1.12. Оборотные ведомости

 

      Оборотные ведомости служат главным образом  для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета  и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так  и по аналитическим счетам. Форма и порядок записи в оборотной ведомости по синтетическим счетам представлены и табл. 3.

      Таблица 3

      Оборотная ведомость по синтетическим  счетам за январь 200_ г. (в тыс. руб.) 

№ пп.	Наименование  счета	Остаток  на 1 января		Оборот  за  месяц		Остаток  на 1 февраля
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Основные средства	50 000	-	-	-	50 000	-
2	Материалы	20 000	-	20 000	-	40 000	-
3	Касса	1 000	-	10 000	10 000	1 000	-
4	Расчетные счета	29 000	-	-	10 000	19 000	-
5	Уставный капитал	-	60 000	-	-	-	60 000
6	Краткосрочные кредиты	-	20 000	-	5 000	-	25 000
7	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	10 000	5 000	20 000	-	25 000
8	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	10 000	10 000	-	-	-
	Итого	100 000	100 000	45 000	45 000	110 000	110 000

 

      Для составления оборотной ведомости использованы данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов, приведенные на с. 13 - 14.

      В оборотной ведомости по синтетическим  счетам должно быть по итогу три  равенства: первое - остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; второе - оборотов по дебету и кредиту; третье - остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

      Первое  равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств предприятий на начало отчетного периода, а итог по кредиту - сумму источников этих средств, т.е. они отражают баланс предприятия на начало отчетного периода.

      Второе  равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

      Третье  равенство объясняется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).

      Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной  ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

      Однако  не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при составлении оборотной  ведомости по синтетическим счетам. Так, не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправильной, но равной сумме по дебету и кредиту. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи (регистрационным журналом). Так, итог оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам (см. табл. 3) равен итогу регистрационного журнала 45 000 руб.

      В оборотную ведомость по синтетическим  счетам включены сведения об остатках на счетах на конец отчетного периода. Это позволяет применять оборотную ведомость по синтетическим счетам для составления нового баланса, так как основная часть статей баланса соответствует наименованиям синтетических счетов.

      Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для получения обобщенных сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации, так как в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельных групп или видов имущества и обязательств.

      Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по различным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная  ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной  ведомости по синтетическим счетам.

      Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

      Оборотные ведомости по аналитическим счетам, так же как и оборотные ведомости по синтетическим счетам, составляют главным образом для проверки правильности записей по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета. Они должны быть обязательно равны.

      Оборотные ведомости по аналитическим счетам используют также для наблюдения и контроля за состоянием и движением  отдельных видов имущества и  их источников.

      Оборотную ведомость по аналитическим счетам разных дебиторов и кредиторов, которые открываются в дополнение к синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», применяют, кроме того, для выведения конечных остатков активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

1.13. План счетов  бухгалтерского учета

 

      По  определению Федерального закона «О бухгалтерском учете»: 

      «план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета».

      Ныне  применяемый План счетов утвержден письмом Минфина СССР от 11 ноября 1991 г. № 56 и одобрен межправительственной рабочей группой, заседание которой проходило с 28 по 31 октября 1991 г.

      Указанный План счетов разработан в основном на переходный период к рыночной экономике. В дальнейшем он будет в большей степени приближен к национальным планам счетов стран рыночной экономики.

      План  счетов 1991 г. (см. Приложение) является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного  хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

      Для учета специфических операций организации  могут по согласованию с Министерством  финансов (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в План, счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

      Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Организации  могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять.

      Следует иметь в виду, что организация  не обязана использовать все синтетические  счета, приведенные в Плане счетов. Она выбирает те из них, которые ей действительно необходимы. Например, если организация выпускает один вид продукции или оказывает один вид услуг, то все расходы можно считать прямыми и в этом случае отпадает необходимость в использовании счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

      Порядок ведения аналитического учета устанавливается  организацией, исходя из положений  Инструкции по применению Плана счетов и нормативных актов по отдельным  разделам учета (учета основных средств, материалов и т.п.).

      Новые хозяйственные образования (например, малые предприятия) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых существенно сокращается количество применяемых счетов.

      В едином Плане счетов счета сгруппированы  в 9 разделов; Отдельно выделены забалансовые счета. В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности, определяемой, характером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (раздел I - средства труда, раздел II - предметы труда). Затем показаны разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и ее реализации, денежных средств и расчетов (III - VI разделы). Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности - от труднореализуемого к легкореализуемому;

      В последующих разделах отражены финансовые результаты и обязательства предприятия (VII - IX разделы).

1.14. Учетные регистры

 

      Записать  операцию на счетах - это значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах являющихся учетными регистрами. 

      Статья 10 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» Регистры бухгалтерского учета: