Лекции по основам бухгалтерского учета

      Вместе  с тем двойная запись имеет  большое познавательное значение, так  как показывает, откуда (или за счет каких источников) поступили средства и куда они направляются. Например, корреспонденция счетов

      

      Дебет счета «Касса» 

      Кредит  счета «Расчетные счета» 

      показывает, что деньги поступили в кассу  с расчетного счета. По корреспонденции  можно установить экономический  смысл, содержание каждой хозяйственной операции. 

      1.10.3. Составление  бухгалтерских статей (проводок). Хронологические  и систематические записи

 

      Запись  на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому  все принятые бухгалтерией документы  подвергают бухгалтерской обработке.

      Одним из этапов бухгалтерской обработки  документов является запись корреспондирующих  счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских  проводок) называется контировкой. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, называется, как уже отмечалось, бухгалтерский проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью). Различают бухгалтерские проводки простые, в которых корреспондируются только два счета (все составленные ранее проводки — простые), и сложные, в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами.

      Пример. От подотчетного лица поступили на склад материалы на сумму 2000 руб.", остаток подотчетной суммы (100 руб.) он сдал в кассу. Бухгалтерская проводка по этой операции имеет следующий вид: 

      Дебет счета «Материалы» ………………………………………2000 руб.

      Дебет счета «Касса». …………………………………………….100 руб.

      Кредит  счета «Расчеты с подотчетными лицами» …………….2100 руб. 

      Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная  операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельных специальных бланках (мемориальных ордерах).

      Мемориальный  ордер — это документ бухгалтерского оформления, содержащий указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета. 

      МЕМОРИАЛЬНЫЙ  ЖУРНАЛ № 1

        запись за январь 200_ г. 

Основание (ссылка на документы или содержание операции)	По дебету счета	По кредиту  счета	Сумма
По  приходному кассовому ордеру № 1	«Касса»	«Расчетный  счет»	10 000
Итого			10 000

 

3 января 200_г.

Главный бухгалтер      (подпись)

 

      Для облегчения записей каждому счету  присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении  бухгалтерских проводок указывают  не наименование счетов, а их номера (счет «Касса» - № .50, счет «Расчетный счет» - № 51).

      При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам, т.е. записывают по определенной системе. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью (регистрацией).

      Наряду  с систематической предприятия применяют хронологическую запись, под которой понимают регистрацию хозяйственных операций в той последовательности, в какой они совершаются. Различия в экономическом содержании операции при этом не учитываются. Хронологическая запись ведется для обеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных операций. В хронологическом порядке ведутся регистрационные журналы, кассовые книги и другие регистры.

      РЕГИСТРАЦИОННЫЙ ЖУРНАЛ

      за  январь 200_ г. 

Порядковый  номер  мемориального  ордера	Дата ордера	Сумма по мемориальному ордеру,  руб.
1	3 января	10 000
2	4 января	5 000
3	4 января	20 000
4	5 января	10 000
	Итого	45 000

 

      В данном регистрационном журнале  отражены все операции, по которым  составлены бухгалтерские Проводки и мемориальные ордера.

      Общий итог (45 000 руб.) равен итогам дебетовых  и кредитовых оборотов по счетам. Следовательно, на счетах все операции отражены в правильных суммах.

1.11. Синтетический  и аналитический учет

 

      По  определению Федерального закона «О бухгалтерском учете»: 

      «синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета;

      аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета». 

      Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных  показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов.

      Прямую  связь между синтетическими и  аналитическими счетами можно рассмотреть  на следующем примере.

      На  начало месяца за подотчетными лицами числилась задолженность в сумме 10 000 руб., в том числе за А.В. Ивановым - 3000руб., К.И. Петровым - 2500 руб., М.К. Сидоровым - 4500 руб. В кассе находилось 100 000 руб., запасы сырья и материалов составили 150 000 руб., малоценных предметов - 20 000 руб. В течение месяца произошли следующие операции.

      1. Поступили на склад материалы, оплаченные А.В. Ивановым из подотчетной суммы в 2000 руб.

      2. Получен в кассу от А.В. Иванова  остаток подотчетной суммы в  1000 руб.

      3. Согласно авансовому отчету М.К.  Сидорова приходуются оплаченные  им из подотчетной суммы: 

      Материалы ...............……………………...3000 руб.

      Малоценные  предметы ………………….1500 руб.

      Итого ..................………………...4500 руб. 

      4. Выдан из кассы аванс подотчетным  лицам:

      Иванову А.В. …………………………………2000 руб.

      Сидорову  М.К. ……………………………….3500 руб.

            Итого………………………………………5500 руб.

      По  первой операции 2000 руб. следует записать в дебет счета «Материалы»  и в кредит счета «Расчеты с  подотчетными лицами». Одновременно эту  же сумму заносят в кредит аналитического счета А.В. Иванова. Тем самым показывают, что материалы поступили именно от А.В. Иванова, и списывают числящуюся за ним задолженность по подотчетной сумме. Остальные операции следует отражать также одновременно на синтетических и аналитических счетах.

Синтетические счета

 

Счет  «Материалы»					Счет  «Малоценные предметы»
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
Сальдо	150 000				Сальдо	20 000
1)	2 000				3)	1 500
3)	3 000				Оборот	1 500	Оборот	-
Оборот	5 000	Оборот	-		Сальдо	21 500
Сальдо	155 000

 

Счет  «Касса»					Счет  «Расчеты с подотчетными лицами»
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
Сальдо	100 000	4)	5 500		Сальдо	10 000	1)	2 000
2)	1 000				4)	5 500	2)	1 000
Оборот	1 000	Оборот	5 500		Оборот	5 500	3)	4 500
Сальдо	95 500				Сальдо	8 000	Оборот	7 500

 

Аналитические счета

Счет  Иванова А.В.					Счет  Петрова К.И.					Счет  Сидорова М.К.
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
Сальдо	3 000	1)	2 000		Сальдо	2 500				Сальдо	4 500	3)	4 500
4)	2 000	2)	1 000		Оборот	-	Оборот	-		4)	3 500
Оборот	2 000	Оборот	3 000		Сальдо	2 500				Оборот	3 500	Оборот	4 500
Сальдо	2 000									Сальдо	3 500

 

      После подсчета оборотов и выявления конечного  сальдо на синтетических и аналитических  счетах подтверждается вывод о прямой связи между синтетическими и  аналитическими счетами. Действительно, начальное сальдо синтетического счета  «Расчеты с подотчетными лицами» (10 000 руб.) равно сумме начальных остатков всех аналитических счетов, открытых в его дополнение (3000 + 2500 + 4500). Дебетовый оборот синтетического счета (5500 руб.) равен сумме дебетовых оборотов всех аналитических счетов (2000 + +0 + 3500), а кредитовый оборот (7500 руб.) — сумме всех кредитовых оборотов (3000 + 4500).

      Конечное  сальдо синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» (8 000 руб.) равно  сумме конечных сальдо всех аналитических  счетов, открытых в его дополнение (2 000 + 2 500 + 3 500).