Лекции по основам бухгалтерского учета

      В зависимости от степени охвата проверкой  имущества и обязательств организации  различают полную и частичную  инвентаризацию.

      Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

      Частичная инвентаризация охватывает один или  несколько видов имущества и  обязательств, например только денежные средства, материалы, и т.п.

      Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей неожиданно для материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

 

2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ

2.1. Основные нормативные  документы

 
      

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. М.:Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г.. № 18-5 с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81, от 17.02.97 г. № l5 и от 31 октября 2000 г. № 94н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ № 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.
6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н .(в ред. приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. № 32н).
7. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22.04.90 г. № 1072.
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
9. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71 а.
10. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 11.10.95 г. № 39.
11. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95 г. № 37.
12. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15.
13. Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359 (введен в действие с 1 января 1996 г.).
14. «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов». Постановление Правительства Российской Федерации от 24.06.98 г. № 627.
15. Указания о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 01.01.96 г. Утверждены приказом Минфина РФ от 19.12.95 г. № 130.
16. «О порядке применения нормативных документов по амортизационной политике и переоценке основных фондов в 1998 г.». Письмо Госкомстата РФ от 22.09.98 г. № ВГ-1-23/3747.
17. 17. «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве». Письмо Минфина РФ от 29.10.93 г № 118.
18. 18. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

 

2.2. Понятие,  классификация и оценка основных  средств 

      Основные  средства – активы организации, используемые в качестве средств труда в  течение длительного времени (больше одного операционного цикла) и переносящие свою стоимость на выпускаемую продукцию по частям.

      Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ № 6: 

      «4. Для целей настоящего Положения  при принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:

      а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

      б) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      в) организацией не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

      г) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

      Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных  групп основных средств срок полезного  использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

      5. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

      В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

      6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

      В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как  самостоятельный инвентарный объект.

      Объект  основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.» 

      В ПБУ 06/01 отсутствует стоимостной  критерий при отнесении активов  к основным средствам или средствам  в обороте. Но Положение по ведению бухгалтерского учета предусматривает в данном вопросе кроме срока использования 12 месяцев и более еще и стоимость 100 минимумов оплаты труда или более. Поэтому Письмом МНС РФ от 19 июля 2001 г. N ВГ-6-02/559@ рекомендуется: «до приведения в соответствие нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета, при отнесении имущества к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам следует руководствоваться стоимостным критерием, установленным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». 

      Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение  в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

      В организациях применяется единая типовая  классификация основных средств, в  соответствии с которой основные средства группируются по следующим  признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

      По  отраслевому признаку: промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.

      По  назначению: производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

      По  видам: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование и т.д. (п.5 ПБУ 06/01).

      Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

      По  принадлежности:

      объекты основных средств, принадлежащие организации  на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

      объекты основных средств, находящиеся у  организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

      объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

      По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся;

        в эксплуатации;

        в запасе (резерве);

        в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

        на консервации. 

      Оценка  основных средств (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ  № 6): 

      «7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

      8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

      Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств  являются:

      суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

      суммы, уплачиваемые организациям за осуществление  работ по договору строительного  подряда и иным договорам;

      суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением основных средств;

      регистрационные сборы, государственные пошлины  и другие аналогичные платежи, произведенные  в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

      таможенные  пошлины;

      невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с  приобретением объекта основных средств;

      вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

      иные  затраты, непосредственно связанные  с приобретением, сооружением и  изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

      Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

      Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

      9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

      10. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

      11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

      При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

      12. В первоначальную стоимость объектов  основных средств, определяемую  в соответствии с пунктами 8, 9, 10 и 11 настоящего Положения, включаются  также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.