Лекции по основам бухгалтерского учета

      «1. Регистры бухгалтерского учета предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

      Регистры  бухгалтерского учета ведутся в  специальных книгах (журналах), на отдельных  листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

      2. Хозяйственные операции должны  отражаться в регистрах бухгалтерского  учета в хронологической последовательности  и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

      Правильность  отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета  обеспечивают лица, составившие и  подписавшие их.

      3. При хранении регистров бухгалтерского  учета должна обеспечиваться  их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

      4. Содержание регистров бухгалтерского  учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

      Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета  и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.»

      Совокупность  и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит  от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной  регистрации. Под учетной регистрацией понимают запись хозяйственных операций в учетных регистрах.

      По  внешнему виду учетные регистры подразделяются; на книги, карточки и свободные листы (ведомости) в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной, техники, а также на магнитных  лентах, дисках, дискетках и иных машинных носителях.

      1.14.1. Способы исправления  в учетных записях

 

      Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».

      Корректурный  способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Сущность данного способа состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Зачеркивание производят тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этом зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах - подписями лиц, подписавших документ; в учетных регистрах — подписью лица, производящего исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, записывая в ней «исправлено» и правильный текст или сумму.

      Способ  дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку. Если, например, подотчетным лицам выдали из кассы 40 000 руб., а ошибочно записали 10000 руб., то на разность между этими суммами ~ 30.000 руб. (4Q 000 — 10 000) нужно составить дополнительную проводку.

      Если  в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ «красное сторно». Сущность данного способа состоит в том, что вначале ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красными чернилами. Эта проводка записывается красными чернилами также в соответствующие учетные регистры. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы,' записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется, снимается отрицательными числами. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами. Исправление ошибочных записей способом «красное сторно» представлено в следующем примере:

      Пример. В организации совершена следующая операция: Из кассы выдано подотчетным лицам 40 080 руб. Ошибочно была составлена  следующая проводка:

      

       1) Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» )

          Кредит счета 50 «Касса» 

      При проверке записей на счетах ошибка была обнаружена (дебетовать нужно не счет расчетов по оплате труда, а счет подотчетных лиц).

       Для снятия ошибочной записи неправильную проводку повторяют красными чернилами  и записывают ее в учетные регистры.

       1a) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

      Кредит счета 50 «Касса» 

      После этого составляют правильную проводку:

      

       16) Дебет счета 70 «Расчеты е  подотчетными лицами»

            Кредит счета 50 «Касса» 

      На  счетах эти суммы будут отражены следующим образом. 

Счет 70 «Расчеты  с персоналом  по  оплате труда				Счет 50 «Касса»					Счет 71 «Расчеты  с  подотчетными лицами»
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
1)	40 000			С	-100 000	1)	40 000		1б)	40 000
1а)	-40 000					1а)	-40 000		Оборот	40 000
Оборот	-					1б)	40 000		С 40 000
(40 000 – 40 000)
С	-			Оборот	-	Оборот	40 000
						(40 000 -
						- 40 000 + 40 000)
				С 60 000

 

      Способ  «красное сторно» применяют для  исправления ошибок и в тех  случаях, когда корреспонденция  счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочную проводку на разность между преувеличенной и правильной суммами операции.

      Способ  «красное сторно» применяется в  бухгалтерском учете не только для  исправления ошибок, но и для корректировки учетных данных по отдельным счетам.

1.15. Формы бухгалтерского  учета

 

      Форма бухгалтерского учета - совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

      В настоящее время в организациях наиболее распространены мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета.

      При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой. 

Рис. 3. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета 

      Основными особенностями журнальио-ордерной формы учета являются:

      - применение для учета хозяйственных  операций журналов-ордеров, запись  в которых ведется только по кредитовому признаку;

      - совмещение в ряде журналов-ордеров  синтетического и аналитического  учета;

      - объединение в журналах-ордерах  систематической записи с хронологической;

      - отражение в журналах-ордерах  хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

      - сокращение количества записей  благодаря рациональному построению  журналов-ордеров и Главной книги.

      Пример:

      Журнал-ордер  № 1 по счету 50 «Касса» 

№ строки	Дата	С кредита  счета 50 в дебет счетов					Итого
		10 «Мате-риалы»	26 «Общехо-зяйственные  расходы»	51 «Рас- четный счет»	70 «Расчеты с персо- налом по оплате труда»	И т.д.
1.	20 01				10 000		10 000

 

      В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Например, в журнал-ордер № I по счету 50 «Касса» записываются только те операции, по которым счет «Касса» кредитуется. Операции, по которым счет «Касса» дебетуется, будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

      Проверенные месячные итоги журналов-ордеров  записывают в Главную книгу следующей  формы. 

Главная книга

при журнально-ордерной форме учета 

Счет «Касса»________________________

                     (наименование счета) 

Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов					Оборот  по  кредиту	Сальдо
	51 «Расчет- ный счет»	№	№	И т.д.	Итого  по  разделу		Дебет	Кредит
На 01.01 200_г. Январь  и т.д.					10 000	10 000	10 000 10 000	- -

 

      Кредитовый  оборот переносят в Главную книгу  с соответствующего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге -- расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало Следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной Книги.