Лекции по основам бухгалтерского учета

Активный  счет			Пассивный счет
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Начальное сальдо				Начальное сальдо
Увеличение (+)	Уменьшение (-)		Уменьшение (-)	Увеличение (+)
Конечное сальдо				Конечное сальдо

 

      К активно-пассивным счетам с двусторонним раздернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами н  кредиторами». Сальдо по дебету этого  счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту - кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

      В данном активно-пассивном счете  записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета; либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.

      Ранее была показана упрощенная схема счета. В практике пользуются счетами более сложной формы. Счета открывают и ведут в книгах, карточках и свободных листах. Самая распространенная форма счета показана далее.

Счет

 

(наименование) 

Дебет				Кредит
Проводка		Содержание  операции	Сумма,  руб., коп.	Проводка		Содержание  операции	Сумма,  руб., коп.
Дата	№ доку-мента			Дата	№ доку-мента

 
 

      Для учета материальных ценностей пользуются счетом другой формы, в который помимо денежных измерителей вносят натуральные  показатели.

      1.10.2. Сущность и  значение двойной записи на счетах

 

      При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива  баланса не нарушается. При отражении  операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.

      Сущность  этого способа двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Текст, фиксирующий сумму отражаемой хозяйственной операции, наименование дебетуемого и кредитуемого счетов, называется бухгалтерской статьей. Бухгалтерские статьи часто называют бухгалтерскими проводками, бухгалтерскими записями и реже счетными формулами. Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

      Сущность  двойной записи можно рассмотреть на примере операций по изменению баланса. Для этого на основании каждой статьи начального баланса необходимо открыть отдельные счета.

      Таблица 1

Баланс (начальный)

Актив	Сумма,  тыс.  руб.	Пассив	Сумма,  тыс.  руб.
1. Основные  средства	50 000	1. Уставный капитал	60 000
2. Материалы	20 000	2. Расчеты по  краткосрочным кредитам и займам	20 000
3. Касса	1 000	3. Расчеты с  поставщиками и подрядчиками	10 000
4. Расчетные  счета	29 000	4. Расчеты с  персоналом по оплате труда	10 000
Баланс	100 000	Баланс	100 000

 

      Первая  операция. Получено с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 10 000 руб.

      Операция  вызывает изменение на счетах «Касса»  и «Расчетные счета». Оба они являются активными счетами, поскольку на них отражается имущество организации. Денежные средства в кассе увеличились на 10 000 руб., поэтому сумму нужно записать в дебет счета «Касса» (увеличение в активных счетах отражается по дебету счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 10 000 руб., поэтому сумму нужно записать в кредит счета «Расчетные счета» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета). Следовательно, по первой операции нужно сделать следующие записи:

      

      Дебет счета «Касса»

      Кредит  счета «Расчетные счета» 

      На  основании составленной бухгалтерской  проводки 10 000 руб. записывают в дебет  счета «Касса» и кредит счета  «Расчетные счета» (запись обозначена цифрой «1», соответствующей номеру операции). По первой хозяйственной  операции счета «Касса» и «Расчетные счета» оказались взаимосвязанными (корреспондирующимися).

Активный  счет					Пассивный счет
Счет  «Основные средства»					Счет  «Уставный капитал»
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
Сальдо	50 000						Сальдо	60 000
Оборот	-	Оборот	-		Оборот		Оборот	-
Сальдо	50 000						Сальдо	60 000
Счет  «Материалы»					«Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам»
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
Сальдо	20 000						Сальдо	20 000
3)	20 000						2)	5 000
Оборот	20 000	Оборот			Оборот		Оборот	5 000
Сальдо	40 000						Сальдо	25 000
Счет  «Касса»					Счет  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
Сальдо	1 000						Сальдо	10 000
1)	10 000	4)	10 000		2)	5 000	3)	20 000
Оборот	10 000	Оборот	10 000		Оборот	5 000	Оборот	20 000
Сальдо	1 000						Сальдо	25 000
Счет  «Расчетные счета»					Счет  «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет		Кредит			Дебет		Кредит
Сальдо	29 000						Сальдо	10 000
		1)	10 000		4)	10 000
Оборот	-	Оборот	10 000		Оборот	10 000	Оборот	-
Сальдо	19 000						Сальдо

 

      Вторая  операция. Оплачена задолженность поставщикам за счет кредитов банка на 5 000 руб. По этой операции корреспондируются два счета: «Краткосрочные кредиты» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является пассивным, так как его остаток отражает источник обязательства организации. Задолженность перед поставщиками уменьшается, уменьшение в пассивном счете отражается по дебету счета, поэтому счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» надо дебетовать на 5 000 руб. Счет «Краткосрочные кредиты» является пассивным. Остаток его увеличивается на 5 000 руб., поэтому счет надо кредитовать на указанную сумму.

      Следовательно, по второй операции должна быть составлена следующая бухгалтерская проводка:

      

      Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      Кредит  счета «Краткосрочные кредиты» Ошибка! 

      На  основании составленной проводки 5 000 руб. заносят в дебет счета  «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (запись обозначена цифрой «2»).

      Третья  операция. От поставщиков поступили материалы на сумму 20 000 руб. По операции корреспондируются счета «Материалы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      Счет  «Материалы» активный, запасы материала  увеличиваются, поэтому он будет  дебетоваться на 20 000 руб. Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» пассивный, задолженность, перед поставщиками увеличивается, поэтому он будет кредитоваться на20 000 руб. По третьей операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:

      

      Дебет счета «Материалы» 

      Кредит  счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

      В соответствии с проводкой записывают 20 000 руб. в дебет счета «Материалы»  и в кредит счета «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками».

      Четвертая операция. Из кассы выдана заработная плата рабочим и служащим в сумме 10 000 руб.

      По  операции корреспондируются два  счета: «Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на 10 000 руб. Одновременно происходит уменьшение сальдо на пассивном счете «Расчеты с персоналом по оплате труда», который надо дебетовать. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

      

      Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»

      Кредит  счета «Касса» 

      Следовательно, 10 000 руб. записывают в дебет счета  «Расчеты по оплате труда» и в кредит счета «Касса».

      После отражения всех операций на счетах подсчитывают обороты и выводят  конечные сальдо счетов. Они полностью  совпадают с суммами аналогичных  статей баланса, составленного после ' отражения всех операций (табл. 2).                      Таблица 2

      Баланс (конечный)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1. Основные  средства	50 000	1. Уставный капитал	60 000
2. Материалы	40 000	2. Краткосрочные  кредиты	25 000
3. Касса	1 000	3. Расчеты с  поставщиками и подрядчиками	25 000
4. Расчетные  счета	19 000	4. Расчеты с  персоналом по оплате труда	-
Баланс	110 000	Баланс	100 000

 

      Приведенные операции, так же как и в балансе, охватывают все возможные типы изменений  на счетах бухгалтерского учета: изменения  только в активных счетах, только в пассивных счетах, в активных и пассивных счетах в сторону увеличения, в активных и пассивных счетах в сторону уменьшения.

      Все рассмотренные хозяйственные операции отражались в равной сумме по дебету одного и по кредиту другого счета. Итог дебетовых оборотов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Действительно, в примере сумма итогов дебетовых и кредитовых оборотов получилась равной и составила 45 000 руб. Нарушение равенства свидетельствует об ошибке в учете. Следовательно, с помощью двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях (в этом состоит ее контрольное значение).