Лекции по основам бухгалтерского учета

      20. Срок полезного использования  объекта основных средств определяется  организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету.

      Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

      ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

      ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния  агрессивной среды, системы проведения ремонта;

      нормативно - правовых и других ограничений  использования этого объекта (например, срок аренды).

      В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

      21. Начисление амортизационных отчислений  по объекту основных средств  начинается с первого числа  месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

      22. Начисление амортизационных отчислений  по объекту основных средств  прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

      23. В течение срока полезного  использования объекта основных  средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его  по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

      24. Начисление амортизационных отчислений  по объектам основных средств  производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

      25. Суммы начисленной амортизации  по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.» 

      В отечественной практике до утверждения  Положения по учету основных средств  применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некоторым  объектам (автотранспорту) применялся также и способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ).

      Способ  уменьшающегося остатка и способ списания стоимости объекта по сумме  чисел лет срока полезного  использования являются новыми для  отечественного учета.

      Для списания амортизируемой стоимости объекта нужно остаточную стоимость объекта умножить на .норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения.

      В зарубежной практике обычно норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного  использования объекта, умножают на коэффициент 1,5 или 2,0.

      С учетом высказанного замечания годовую  сумму амортизации при методе уменьшающегося остатка следует  определить умножением остаточной стоимости  объекта на увеличенную норму  амортизации.

      Пример  расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшающегося остатка представлен в. табл. 6. 

Таблица 6

Начисление  износа по методу уменьшающегося остатка

Период	Годовая сумма  износа,  руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная  стоимость, руб.
Конец первого года	100 000х40% =40000	40000	60000
Конец второго года	60000х40% =24 000	64000	36000
Конец третьего года	36000х40%= 14400	78400	21 600
Конец четвертого года	21 600х 40% = 8640	87040	12960
Конец пятого года	7960	95000	5000

 

      Первоначальная  стоимость объекта составляет 100 000 руб. Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта — 5000 руб.

      При сроке службы в 5 лет норма амортизации  при прямолинейном методе составляет 20% в год (100% : 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% X 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

      При методе уменьшающегося остатка сумма  амортизации по годам уменьшается.

      Пример  расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в табл. 7.

      Предполагаемый  срок эксплуатации объекта — 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15(1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во второй — 4/15, в третий — 3/15, четвертый — 2/15, пятый — 1/15. Первоначальная стоимость объекта 150 000 руб.

Таблица 7

Начисление  износа по методу суммы  чисел

Период	Годовая сумма  износа, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная  стоимость, руб.
Конец первого года Конец второго  года Конец третьего года Конец четвертого года Конец пятого года	150000х5/15=50000 150000х4/15=40000 150000х3/15=30000 150000х2/15=20000 150000х1/15=10000	50000 90000 120000 140000 150000	100000 60000 30000 10000 -

 

      Данные  таблицы показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная  амортизация и остаточная стоимость. Способы уменьшающегося остатка  и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации.

      При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь в  виду, что начисленная сумма амортизации  влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот  по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

      Расчет  сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой  нормы.

      Для учета амортизации основных средств  используют пассивный счет 02 «Износ основных средств».

      Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

      При выбытии собственных основных средств  сумму амортизации по ним списывают  в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

      Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

      Начисленная сумма амортизации основных средств  отражается в бухгалтерском учете  по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).

      При выбытии (продаже, списании, частичной  ликвидации, передаче безвозмездно и  др.) объектов основных средств сумма  начисленной по ним амортизации  списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

      Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует  со счетами:

по  дебету	по кредиту
01 Основные  средства 02 Амортизация  основных средств 03 Доходные  вложения в материальные ценности 79 Внутрихозяйственные  расчеты 83 Добавочный капитал	02 Амортизация  основных средств 08 Вложения  во внеоборотные активы 20 Основное  производство 23 Вспомогательные  производства 25 Общепроизводственные  расходы 26 Общехозяйственные  расходы 29 Обслуживающие  производства и хозяйства 44 Расходы  на продажу 79 Внутрихозяйственные  расчеты 83 Добавочный  капитал 91 Прочие  доходы и расходы 97 Расходы  будущих периодов

2.5. Восстановление  основных средств

 

      «26. Восстановление объекта основных средств  может осуществляться посредством  ремонта, модернизации и реконструкции.

      27. Затраты на восстановление объекта  основных средств отражаются  в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся.  При этом затраты на модернизацию  и реконструкцию объекта основных  средств после их окончания  могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

      28. В случае наличия у одного  объекта нескольких частей, имеющих  разный срок полезного использования,  замена каждой такой части  при восстановлении учитывается  как выбытие и приобретение  самостоятельного инвентарного  объекта» [5].

2.6. Налоги по хозяйственным операциям движения основных средств

 

      Хозяйственные операции по движению основных средств  облагаются следующими основными налогами:

      налог на добавленную стоимость (НДС) по операциям  поступления, выбытия, ремонта основных средств подрядным способом;

      налог на приобретение автотранспортных средств;

      таможенная  пошлина на импорт;

      налог на прибыль по основным средствам, полученным безвозмездно от других организаций;

      налог на прибыль, полученную от реализации основных средств.

      Взимание  НДС при выбытии основных средств зависит от вида выбытия выбывающих объектов, даты поступления и выбытия и правил исчисления и уплаты НДС, действовавших на дату движения объектов.

 

2.7. Корреспонденция счетов по  учету основных средств

 

№	Операция	Первичные документы	Дебет	Кредит
1	Приобретен  объект, учитываемый в составе  основных средств
	Покупная стоимость (без НДС)	Накладная, договор	08-4	60
	НДС	Счет-фактура	19-1	60
	Затраты, связанные  с приобретением	Договор, счет, акт	08-4	60
	НДС по затратам	Счет-фактура	19-1	60
	Введены в эксплуатацию	Акт ОС-1	01	08-4
	Списывается НДС  на расчеты с бюджетом (после оплаты и оприходования объекта)	расчет	68/НДС	19-1
2	Получены  основные средства в счет вклада в  уставный капитал
	Поступили основные средства ( отражается стоимость в оценке по договору)	Учредит. договор, акт приемки-передачи	08-4	75-1
	Введены в эксплуатацию	Акт ОС-1	01	08-4
3	Начислена амортизация основных средств
	Производственного назначения	Карточка учетаОС-6	20, 25	02
	Общехозяйственного, управленческого назначения	Карточка учетаОС-6	26, 44	02
	Сданных в текущую  аренду	Карточка учетаОС-6	91-2	02/Ар
	Объектов жилищного  фонда	Карточка учетаОС-6	010	-
4	Реализованы основные средства
	Сумма, причитающаяся  с покупателя (включая НДС)	Договор, накладная	62	91-1
	Начислен НДС	Счет-фактура	91/НДС	68/НДС
	Первоначальная  стоимость	Карточка учетаОС-6	01/Выб	01
	Списывается амортизация	Карточка учетаОС-6	02	01/Выб
	Списывается остаточная стоимость	Акт ОС-3	91-2	01/Выб
5	Ликвидация  основных средств
	Первоначальная стоимость	Карточка учетаОС-6	01/Выб	01
	Списывается амортизация	Карточка учетаОС-6	02	01/Выб
	Списывается остаточная стоимость	Акт ОС-3	91-2	01/Выб