Лекции по основам бухгалтерского учета

      20. Оценка по себестоимости последних  по времени приобретения материально  - производственных запасов (способ  ЛИФО) основана на допущении, что  материально - производственные  запасы, первыми поступающие в  производство (продажу), должны быть  оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

      21. По каждой группе (виду) материально  - производственных запасов в  течение отчетного года применяется  один способ оценки.

      22. Оценка материально - производственных  запасов на конец отчетного  периода (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) производится  в зависимости от принятого  способа оценки запасов при  их выбытии, т.е. по себестоимости  каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений. 

      Пример  оценки расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО: 

Р = О_Н + П - О_К 

      Р – стоимость израсходованных  материалов;

      Р = О_Н и О_К – стоимость начального и конечного остатков материалов;

      П – поступление за месяц. 

Показатели	Количество  едини, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
1. Остаток  материалов на 01.03.200_г. 2. Поступили  материалы: первая партия вторая партия третья партия 3. Итого за  месяц 4. Расходы материалов за месяц: а) по методу ФИФО: первая партия вторая партия третья партия Итого за месяц б) по методу ЛИФО: первая партия вторая партия третья партия Итого за месяц 1. Остаток материалов  на 01.04.200_г. а) по методу ФИФО: б) по методу ЛИФО:	20  30 20 40 90    50 20 30 100  40 20 40 100  10 10	10  10 12 15 -    10 12 15 -  15 12 10 -  15 10	200  300 240 600 1140    500 240 450 1190  600 240 400 1240  150 100

4.3. Учет движения  материалов

 

      Первичные документы по поступлению и расходу  производственных запасов:

      приходный ордер – оформляется при поступлении материалов на склад;

      акт о приемке материалов – оформляется при несоответствии количества и качества поступивших материалов данным счета поставщика;

      накладная на отпуск материалов на сторону;

      железнодорожная или товарно-транспортная накладная – составляется грузоотправителем при перевозке материалов по железной дороге или автотранспортом;

      платежное требование поставщика материалов;

      лимитно-заборная карта – применяется для оформления расхода материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно;

      требование-накладная - применяется для оформления расхода материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды эпизодически

                        и другие документы. 

      Учет  движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов, в книге учета материалов или систематически составляются машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. 

      Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на счетах 10 – 18, к счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета 1 – 9. На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

      В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» или без использования их. 

      Поступление материалов:

        

      Д 10 К 60  
 

      

      Д 10 К 76 
 

      

      Д 10 К 71 
 

      

      Д 10 К 23 

      

       Д 10 К 20 

      При использовании счетов 15 и 16:

      В дебет счета 15  относится покупная стоимость материально - производственных запасов, по которым в организацию  поступили расчетные документы поставщиков.

      В кредит счета 15  в корреспонденции  со счетом 10 относится стоимость  фактически поступивших в организацию  и оприходованных материально - производственных запасов.

         60

         20

       Д 15 К 23 Д 10 К 15 – оприходование материалов, фактически поступивших в организацию

                  71

                  76

      При этом материалы принимаются к  бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или  после получения расчетных документов поставщика. 

      В организациях, заготавливающих и  перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, а также строительных организациях, заготавливающих материалы и конструкции, расходы по заготовке и доставке указанных сырья и материалов на предприятие до включения в фактическую себестоимость приобретения или заготовления учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу» (при наличии на предприятиях специального заготовительного аппарата). Накопленные суммы списывают с кредита счета 44 в дебет следующих счетов:

      

       Д 15 К 44

      Д 10 К 15

      

      Д 11 К 44

        

      Д   К 44 присоединяют к другим расходам. 
 

      

      Д 10 К60 
 

      Фактический расход материалов: 

        20

       Д  23  К 10   материалы отпущены в производство (по учетным ценам)

        25, 26 и др.  (или др. счетов по учету материалов) 

      Твердой учетной ценой может служить  плановая себестоимость или средние покупные цены.

      Стоимость материалов по твердым учетным ценам  между различными счетами издержек производства распределяют на основании  ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных  документов о расходе материалов.

      По  истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат – 20, 23, 25, 26 и др. Если фактическая себестоимость выше учетной цены – дополнительной проводкой, если ниже – способом «красное сторно» (отрицательным числом).

      Отклонения  фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным  ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами  пропорционально стоимости материалов по учетным ценам:

(О_Н + О_П) ´ 100

       Х =

   УЦ_Н + УЦ_П 

      Х – процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены

      О – отклонение фактической себестоимости  материалов от стоимости по твердым учетным ценам;

      УЦ  – стоимость материалов по твердым  учетным ценам;

      Н и П – на начало месяца и по поступившим за месяц материалам. 

      Сумма разницы в стоимости приобретенных  материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15  на счет 16.

      Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально - производственных запасов в пути.

      Накопленные на счете 16 разницы в стоимости  приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

      Аналитический учет по счету 16 ведется по группам  материально - производственных запасов  с приблизительно одинаковым уровнем  этих отклонений. 

      При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость  списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: 

      Д 91-2  К 10  себестоимость материалов

      Д 62  К 91-1  продажная стоимость материалов

      Д 91/НДС К 68/НДС сумма НДС по реализуемым материалам 

      НДС:

      Счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям

      Субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

      Порядок учета НДС зависит от назначения используемых производственных ресурсов (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в реализацию, безвозмездную  передачу), отраслевой принадлежности организации и т.д. 

      Д 19-3  К 60, 76  сумма НДС

      Д 68/НДС К 19-3  НДС к зачету

4.4. Корреспонденция  счетов по учету производственных  запасов

 

№	Операция	Дебет	Кредит
1	Приобретены материалы
	Получены материалы (фактическая стоимость без НДС)	10	60
	НДС по полученным материалам	19-3	60
	Списан НДС  на расчеты с бюджетом (после оплаты и оприходования)	68/НДС	19-3
2	Оприходованы  отходы производства, неисправимый брак	10-6	20, 28
3	Поступили материалы от подотчетного лица
	Оприходованы  материалы (стоимость без НДС)	10	71
	НДС по поступившим  материалам	19-3	71
4	Получены  безвозмездно материалы
	Получены (рыночная стоимость)	10	98-2
	Списывается стоимость  при отпуске	98-2	91-1
5	Переданы материалы  в производство	20, 23, 29	10
6	Переданы материалы  на переработку в другую организацию	10-7	10-1…5,8,9
7	Реализованы материалы
	Сумма, причитающаяся  с покупателя	62	91-1
	Начислен НДС	91/НДС	68/НДС
	Списывается себестоимость  материалов	91-2	10
8	Материалы израсходованы  на капитальные вложения	08	10
9	Выявлена недостача  материалов при инвентаризации	94	10
Учет  заготовления материалов ведется с  использованием счета 15
10	Приобретены материалы
	Получены материалы (покупная стоимость без НДС)	15	60
	НДС по полученным материалам	19-3	60
	Учтены транспортные и другие расходы, включаемые в фактическую  себестоимость материалов (без НДС)	15	60
	НДС по расходам	19-3	60
	Оприходованы  материалы по фактической себестоимости	10	15
	Списан НДС  на расчеты с бюджетом (после оплаты и оприходования)	68/НДС	19-3
Учет  материалов ведется по плановой себестоимости
11	Приобретены материалы
	Получены материалы (покупная стоимость без НДС)	15	60
	НДС по полученным материалам	19-3	60
	Учтены транспортные и другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов (без НДС)	15	60
	НДС по расходам	19-3	60
	Оприходованы  материалы по плановой себестоимости	10	15
	Отклонения  плановой себестоимости от фактической:
	- экономия (превышение  плановой себестоимости над фактической)	15	16
	- перерасход (превышение  фактической себестоимости над  плановой)	16	15
	Списан НДС  на расчеты с бюджетом (после оплаты и оприходования)	68/НДС	19-3
12	Списываются суммы, накопленные на счете 16:
	Перерасход	20 и др.	16
	Экономия (сторно)	20 и др.	16
Учет  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей
13	Создан резерв	91-2	14
14	Списывается неиспользованный резерв в начале следующего отчетного  периода	14	91-2