Лекции по основам бухгалтерского учета

 

5. УЧЕТ ТРУДА И  ЕГО ОПЛАТЫ

5.1. Основные нормативные  документы

 
      

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и II - М-: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
4. План счетов, бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 17,. от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97 г. № 5.
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
6. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № б4н.
7. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России 30.10.97 г. № 71а.
8. О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования на 1996, 1997, 1998, 1999 и 2000 гг. Федеральные законы от 21.12.95 г. № 207-ФЗ, от 05.02.97 г. № 26-ФЗ, от, 08.01.98 г. № 9-ФЗ. от 04.91.99г. № 1-Ф3, от 20.11.99 г. № 197-ФЗ.
9. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 г. № 37.
10. Кодекс законов о труде Российской Федерации.
11. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утверждена постановлением Госкомстата Российской Федерации от 10.07.95 г. № 89 по согласованию с Минэкономики России, Минфином России, Минтрудом России).
12. Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения. Утверждена Госкомстатом РФ 07.12.98 г. № 121 по согласованию с Минэкономики РФ и Министерством труда и социального развития РФ.
13. Временная инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям (утверждена Министерством юстиции Российской Федерации 10.09.93 г. № 339).
14. Основные положения по учету труда и заработной платы в промышленности и строительстве (приложение к письму Госкомтруда СССР, Минфина СССР и ЦСУ СССР от 27.04.73 г. № 73-АБ-89/10-80).
15. Инструкция по учету Труда и заработной платы для подведомственных предприятий и организаций других отраслей (кроме промышленности и строительства).
16. Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.95 г. № 35 по применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. последующих изменений и дополнений).
17. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд. РФ. Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 07.06.97 г. № 546 (в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 13.10.99 г. № 1154).
18. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ. Утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.99 г. № 765.
19. 19 Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ. Утвержден постановлением Правительства РФ от 26.10.99 г. № 1193.
20. Перечень выплат, на которые с 1 января 2000 г. не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования. Утвержден постановлением Правительства РФ от 05.01.2000 г. №9.
21. «О порядке исчисления среднего заработка в 1999 году». Постановление Министерства труда и социального развития РФ от 22.01.99 г. № 2.
22. Инструкция о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования. Утверждена Фондом социального страхования РФ № 162, Министерством труда и социального развития РФ № 2, Министерством финансов РФ № 87, Государственной налоговой службой РФ № 07-1-07 (постановление от 02.10.96 г.).
23. Инструкция о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование. Утверждена постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.93 г. № 1018.
24. «0 едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Федеральный закон от 31.07.98 г. № 148-ФЗ.
25. «О служебных командировках в пределах CCCP» Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 г. № 62.
26. Правила об условиях труда советских работников за границей. Утверждены постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.74 г. № 365.

      Основными задачами учета труда и его  оплаты являются точный учет личного  состава работников, отработанного  ими времени и объема выполняемых  работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, Государственным фондом занятости населения, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

5.2. Виды, формы и системы оплаты труда

 

      Деньги  – это наиболее очевидный способ, которым организация может вознаградить сотрудников. Каждое предприятие вырабатывает систему оплаты применительно к  своим условиям производства. В настоящее  время наиболее перспективной и  универсальной является следующая схема оплаты труда:

        
 

        
 
 
 
 

        

        

        

        
 
 
 
 
 
 
 

Формы оплаты труда 

Повременная	Сдельная	Аккордная
Оплата  производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ	Оплата труда осуществляется за число единиц изготовленной продукции (выполненных работ) исходя из сдельных расценок	Определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производства определенного объема продукции. Для более полного  учета вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ)
Первичные документы: табель	Первичные документы: документы о выработке
Простая повременная Заработок определяют: для рабочих – умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней; для других категорий – сумма оклада умножается на отношение отработанных дней к числу календарных дней	Прямая  сдельная Сдельная расценка, установленная с учетом квалификации, умножается на число единиц продукции
	Сдельно-премиальная Плюс премирование за перевыполнение норм выработки и  качественные показатели
Повременно-премиальная К сумме заработка  по тарифу прибавляют премию	Сдельно-прогрессивная За выработку  сверх нормы расценки повышаются
	Косвенно-сдельная Оплата труда  наладчиков, комплектовщиков и других рабочих осуществляется в процентах  к заработку основных рабочих

 
 

      Отступления от нормальных условий работы оплачиваются дополнительно:

• дополнительные операции, не предусмотренные технологией;
• отклонения от нормальных условий;
• простои не по вине рабочих.

 

      Оплата  часов ночной, сверхурочной работы, работы в праздничные дни, очередных  отпусков, пособий по временной нетрудоспособности и т.д. осуществляется в соответствии с Кодексом законов о труде РФ и соответствующими законодательными актами.

5.3. Состав затрат  на оплату труда, включаемых  в себестоимость продукции

 

      Начисляемые работникам суммы выплат следует  разделить на четыре части: 

Расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства (обращения), а также эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств, находящихся на балансе основной деятельности предприятия. (Состав определен  Положением о составе затрат (5))

Расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке, осуществлением капитальных вложений.

Выплаты в денежной и натуральной форме за счет остающейся на предприятии части прибыли  и фондов потребления.  (Состав определен  Положением о составе затрат (5))

Доходы, выплачиваемые  работникам по вкладам в имущество  организации и ценным бумагам.

 

      В соответствии с Положением о составе  затрат в себестоимость продукции  включается основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера.

      Не  включают в себестоимость продукции, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и другие целевые поступления:

      премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

      материальную  помощь;

      беспроцентную ссуду на социальные потребности;

      оплату  дополнительно предоставляемых  отпусков;

      надбавки  к пенсиям;

      единовременные  пособия уходящим на пенсию ветеранам труда

            и другие аналогичные  выплаты и затраты, не связанные  непосредственно с оплатой труда (5, п.7).

5.4. Синтетический  учет расчетов по оплате труда

 

      Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

      По  кредиту счета 70 отражаются суммы:

      оплаты  труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

      оплаты  труда, начисленные за счет образованного  в установленном порядке резерва  на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

      начисленных пособий по социальному страхованию  пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

      начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции  со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      По  дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

      Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

      Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому  работнику организации. 
 

Счет 70 корреспондирует со счетами: 

по  дебету

по кредиту

50 Касса 51 Расчетные  счета 52 Валютные  счета 55 Специальные  счета в банках 68 Расчеты  по налогам и сборам 69 Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению 71 Расчеты  с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные  расчеты 94 Недостачи  и потери от порчи ценностей

08 Вложения во  внеоборотные активы 20 Основное  производство 23 Вспомогательные  производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные  расходы 28 Брак  в производстве 29 Обслуживающие  производства и хозяйства 44 Расходы  на продажу 69 Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению 76 Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 84 Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) 91 Прочие  доходы и расходы 96 Резервы  предстоящих расходов 97 Расходы  будущих периодов 99 Прибыли  и убытки

 

      Начисление  и распределение оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения:

        20

        23

       Д 25 К 70 сумма начисленной оплаты труда

        29

            других счетов издержек 

      Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений:

        07

        08

       Д 10 К 70 сумма начисленной оплаты труда

        11

            15 

      Премии, материальная помощь, доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия: 

      Д 84 К 70 

      Выдача  сумм заработной платы и пособий: 

      Д 70 К 50 «Касса»     сумма выданной з/п

      Д 70 К 76-4 «Расчет по депонированным суммам» сумма не выданной в срок (3 дня) з/п

      Д 76 К 50      выплата депонированной з/п 

      Из  начисленной заработной платы производятся удержания налога на доходы в установленных  размерах, что отражается в корреспонденции  со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      Прочие  удержания из заработной платы учитываются  на счетах 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

      Организация, начисляющая и выплачивающая  заработную плату работникам, является плательщиком взносов во внебюджетные фонды (с 1 января 2001 г. – единого социального налога в размере 35,6% от сумм начисленной оплаты труда). Начисление единого социального налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета источников выплаты: затрат на производство (расходов на продажу) и других источников.

        20

        23

       Д 25 К 68/ЕСН сумма начисленного единого социального налога

        26

            и др. 

      Д 70 К 68/НД  налог на доходы с физических лиц 

      Д 73-1 К 50 предоставление займов работникам