Лекции по основам бухгалтерского учета

      Учет расчетов с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, ведется на счете 71 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». 

      Д 71  К 50 выданы денежные средства подотчетным лицам

      Д 10, 41 и др. К 71 оприходованы ТМЦ, оплаченные подотчетными лицами

      Д 50  К 71 возвращен в кассу остаток подотчетных сумм 
 
 

      С сумм начисленной оплаты труда организации  производят отчисления в Фонд социального  страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд. Виды выплат. На которые не начисляются страховые взносы в соответствующие фонды, определены соответствующими постановлениями Правительства РФ (17, 18, 19, 20).

      Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 могут быть открыты субсчета:

      69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

      69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

      69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому  страхованию».

      При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования  и обеспечения к счету 69 могут  открываться дополнительные субсчета.

      Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение  работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие  фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

      счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

      счетом 70 - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

      Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции  со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

      По  дебету счета 69 отражаются перечисленные  суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5.5. Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат

 

№	Операция	Дебет	Кредит
Учет  расчетов с персоналом по оплате труда
1	Начислены заработная плата, оплата за отпуск и  другие виды оплаты труда
	Работникам основного или вспомогательного производства	20, 23	70
	Другому производственному  персоналу	25	70
	Управленческому персоналу	26	70
	Работникам, занятым  в капитальном строительстве	08-3	70
	Работникам, занятым  заготовлением и доставкой материалов	15	70
	Начислен единый социальный налог	20,23,25,26 и др.	68/ЕСН
2	Начислена оплата труда работникам торговых организаций
	Начислена заработная плата	44	70
	Начислен единый социальный налог	44	68/ЕСН
3	Начислены отпускные  за счет резерва предстоящих расходов	96	70
4	Начислены пособия  по нетрудоспособности, на рождение ребенка  и другие за счет средств фонда  социального страхования	69	70
5	Начислены работникам доходы от участия в капитале организации	84	70
6	Произведены следующие виды удержаний
	С виновных лиц в качестве возмещения потерь от брака	70	28
	По исполнительным листам	70	76/ИЛ
	По предоставленным  займам	70	73-1
	Компенсация материального  ущерба	70	73-2
	Невозвращенные  в срок подотчетные суммы	70	94
	Налог на доходы физических лиц	70	68/НД
7	Выплачена заработная плата:
	Из кассы	70	50
	Перечислением на счет в банке	70	51
8	Депонирована  начисленная заработная плата, которая  не была выдана в срок:
	Перевод заработной платы на депонент	70	76-4
	Возвращено  на расчетный счет	51	50
Учет  расчетов с подотчетными лицами
9	Выданы денежные средства подотчетным лицам	71	50
10	Оприходованы  материалы, товары и другие материальные ценности, оплаченные подотчетными лицами	10, 41 и др.	71
11	Учтены расходы  из подотчетных сумм, включаемые в  себестоимость продукции (работ, услуг)	20, 25, 26, 44	71
12	Возвращен в  кассу остаток подотчетной суммы	50	71
13	Невозвращенные  в срок подотчетные суммы:
	Отражены	94	71
	Удержаны из заработной платы	70	94
Учет  расчетов с персоналом по прочим операциям
14	Предоставление займов работникам	73-1	50
15	Возврат займа:
	Внесение в  кассу	50	73-1
	Перечисление  на расчетный счет	51	73-1
	Удержание из заработной платы	70	73-1
16	Сумма недостачи, подлежащая взысканию с виновных лиц	73-2	94, 98-4, 28
17	Удержания из заработной платы платежей по недостачам	70	73-2
18	Отказ во взыскании (по решению суда)	94	73-2
19	Суммы страховых  возмещений, причитающиеся работникам организации
	Начислены	76-1	73/Стр
	Выплачены	73/Стр	50
20	Компенсации за использование личных автомобилей работников в служебных целях	20	73/Комп

 

6. СЕБЕСТОИМОСТЬ

6.1. Основные нормативные  документы

 
      

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II, - М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов CCCP от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.94 г. № 173 от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97 г. № 15.
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н.
7. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.70 г.
8. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России 04.12.95 г. № БЁ-11-2бО/7.
9. Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
10. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина. РФ от 13.06.95 г. № 49.
12. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости: продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 11.03.93 г. № 2-11/473,
13. Особенности состава затрат по отраслям промышленности, утвержденные соответствующими министерствами и ведомствами и согласованные с Министерством: финансов и Министерством экономики Российской Федерации.
14. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовые результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 20.04.95 г. № 1-55-/32-2.
15. «Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц». Приказ Минфина РФ от 31.12.99 г. .№ 110н.
16. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации». Приказ Минфина РФ от 13.08.99 г. № 57н.
17. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 г. № 39.
18. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий, и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08:95 г. № 37.
19. «О служебных командировках в пределах СССР». Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 г. № 62.
20. Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)». Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.03.98 г. № 32.
21. Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения. Утверждены приказом Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н.
22. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства. Утверждена постановлением Госкомархитектуры РФ от 23.02.99 г. № 9.

6.2. Понятие себестоимости.  Классификация расходов.

 

      Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

      Основные  принципы отражения расходов в бухгалтерском  учете определяются Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99:

      «2. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).»

      «3. Не признается расходами организации выбытие активов:

      в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

      вклады  в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных  обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

      по  договорам комиссии, агентским и  иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

      в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов  и иных ценностей, работ, услуг;

      в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов  и иных ценностей, работ, услуг;

      в погашение кредита, займа, полученных организацией.» 

      «4. Расходы организации в зависимости  от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на:

      расходы по обычным видам  деятельности;

      операционные  расходы;

      внереализационные расходы.

      Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам  деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.» 

      «5. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.» 

      «8. При формировании расходов по обычным  видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

      материальные  затраты;

      затраты на оплату труда;

      отчисления  на социальные нужды;

      амортизация;

      прочие  затраты.

      Для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. 

      «9. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

      При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в  себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.» 

      «11. Операционными расходами являются:

      расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

      расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений  пункта 5 настоящего Положения); (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н) (см. текст в предыдущей редакции)

      расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с  учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

      расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

      проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);