Кредиты и займы

После использования  материальных ценностей, приобретенных  за счет займов, начисленные проценты отражаются  по дебету  счета  91 «Операционные доходы и расходы»  и кредиту субсчета 67-2.

Исчисленные суммы  процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51,52,55).

Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.

2.4. Особенности  документального оформления и  учета кредитов,     полученных  в иностранной валюте

Для получения кредитов в  иностранной валюте в определенных случаях дополнительно ко всем вышеперечисленнымдокументам требуется разрешение Национального банка Республики Беларусь, в частности при получении резидентами от нерезидентов кредитов на срок более 180 дней, либо получении кредитов на срок менее 180 дней, но погашение по которым осуществляется в срок, превышающий 180 дней, и при наличии хотя бы одного из следующих условий:

сумма кредита превышает  сумму, эквивалентную 1000000 долларов США, рассчитанную по официальному курсу  белорусского рубля к соответствующей  иностранной валюте, установленному Национальным банком на день получения;

процентная ставка за пользование  кредитом превышает уровень, установленный  Советом директоров Национального  банка;

исполнение обязательств по возврату кредита осуществляется не со счета кредитополучателя;

кредитодатель зарегистрирован  в государстве (на территории), в  котором действует льготный налоговый  режим и (или) не предусматривается  раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные  зоны). [22]

 Для получения данного  разрешения организации необходимо  представить в Национальный банк  следующие документы: письменное  заявление произвольной формы  с указанием конкретного вида  валютной операции и необходимости  ее проведения, копию свидетельства  о государственной регистрации,  копию кредитного договора и  дополнительных соглашений к  нему  [11].

При получении валютного  займа (кредита) возникают курсовые разницы. Порядок их учета, так же как и процентов, зависит от цели кредита. Декретом Президента  Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества на и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» определено, что возникающие при переоценке имущества и обязательств ii иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями на расходы и доходы будущих периодов. Учтенные в составе доходов и расходов будущих периодов курсовые разницы списываются:

• по кредиторской задолженности (по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами), возникшей при приобретении сырья, материалов, товаров, оказании организации работ, услуг, — на финансовые результаты деятельности организаций ежемесячно к размере не более 10 процентов от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), если иное не установлено Советом Министров Республики Беларусь. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь ог 13.12.2000 № I897 «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов» установлено, что коммерческие организации вправе ежемесячно списывать на финансовые результаты деятельности этих организаций учтенные в составе расходов и доходов будущих периодов курсовые разницы в размере 100 процентов наименьшей суммы остатка курсовых разниц, отраженных в составе расходов и доходов будущих периодов на конец отчетного месяца, а оставшуюся сумму указанных курсовых разниц— в порядке, установленном п. 1.3.1 и абзацами первым и вторым п. 1.3.2 Декрета. Конкретный порядок списания курсовых разниц в предприятии должен быть закреплен в учетной политике;
• по кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы до ввода их в эксплуатацию, на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и (или) года на стомостъ основных средств и нематериальных активов.

В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199, которым утверждена Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражение в учете курсовых разниц по валютному займу (кредиту) будет следующим:

Дебет (кредит) 97-1 «Расходы будущих  периодов» субсчет «Курсовые  разницы -- Кредит (дебет) 66 (67) - переоценка задолженности по кредиту;

Дебет (кредит) 92 — Кредит (дебет) 97-1 -— списание курсовой разницы по кредиту, полученному на приобретение текущих оборотных активов в размере, установленном законодательством и учетной политикой предприятия;

Дебет (кредит) 08 — Кредит (дебет) 97-1 — списание курсовой разницы по кредиту, полученному на приобретение внеоборотных активов до ввода их в эксплуатацию;

Дебет (кредит) 01 (04) — Кредит (дебет) 97 — списание курсовой разницы по кредиту, полученному на приобретение внеоборотных активов после ввода их в эксплуатацию в конце отчетного года. Сумма курсовых разниц, накопленных обособленно в течение отчетного года, учитывается при отражении в бухгалтерском учете результатов проведенной в установленном законодательством порядке переоценки основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования.

Для погашения валютного  кредита предприятие может использовать оставшуюся после обязательной продажи  валютную выручку:

Дебет 66(67) - Кредит 52.

Но валютной выручки может  не хватить или ее нет вовсе. Тогда  необходимо приобретать валюту. Декретом установлено, что расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки списываются коммерческими организациями на расходы будущих периодов с последующим списанием для расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги) — в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году, — на себестоимость продукции (работ, услуг), а оставшаяся сумма -- ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Для расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы в порядке, предусмотренном для курсовых разниц. При осуществлении расчетов, не предусмотренных ни в первом, ни во втором случае, —ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Записи в бухгалтерском  учете по операциям приобретения валюты для погашения кредита  производятся в соответствии с постановлением № 199:

Дебет 57 «Переводы в пути»  — Кредит 51 - перечислены денежные средства для покупки валюты;

Дебет 52 — Кредит 57 зачисление купленной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату ее зачисления на валютный счет либо на дату ее покупки (в соответствии с условиями заключенного договора на покупку иностранной валюты);

Дебет 97-2 субсчет «Расходы, связанные с покупкой иностранной  валюты» — Кредит 57 - разница между курсом покупки и курсом Нацбанка;

Дебет 20, 26, 44 — Кредит 97-2 — списание расходов в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на себестоимость в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты а отчетном году, если кредит получен на приобретение текущих оборотных активов;

Дебет 92 — Кредит 97-2 — списание оставшейся суммы.

Списание расходов организации, связанных с покупкой иностранной  валюты, я части комиссионного  вознаграждения банку в зависимости  от назначения купленной валюты отражается по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей, расходов на реализацию, капитальных вложений, источников собственных средств и других в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов (51 ''Расчетный счет», 57 «Переводы в пути», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Если заем (кредит) получен  на приобретений внеоборотных активов, то проводки по списанию расходов в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка аналогичны проводкам по списанию курсовых разниц.

Следует отметить, что при  покупке иностранной валюты ниже официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь, разница  между курсом покупки иностранной  валюты и курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь, относится  в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Декретом Президента Республики Беларусь от 29.05.2009 № 7 внесены изменения  в Декрет. Изменился порядок списания расходов, связанных с покупкой иностранной  валюты, в сумме разницы между  курсом покупки и курсом Национального  банка. В п. 1.4,2 сказано, что указанные  расходы, понесенные коммерческими  организациями при приобретении валюты для проведения расчетов:

• за сырье, материалы, товары (работы, услуги), относятся на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении;
• при осуществлении капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, — на стоимость капитальных вложений, а после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов к эксплуатацию — на стоимость основных средств и нематериальных активов.