Кредиты и займы

В  процессе использования  кредита некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены размеры процентных ставок; срок погашения кредита может  быть пролонгирован на основании  дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д.

В соответствии с условиями  кредитного договора осуществляется предоставление кредита.

По состоянию на 01.01.2011 г. РУП «Пинский  ССРЗ» заключено 2 краткосрочных кредитных договоров, представленных в прилажениях Ж и Н. Данные о кредитах, полученных организацией, представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 -  Кредиты, полученные РУП «Пинский  ССРЗ» по состоянию  на 01.01.2011г

  Примечание - Источник: собственная разработка                         

Для учета расчетов по полученным краткосрочным кредитам и займам, а также по начисленным процентам  по ним в плане счетов предназначен синтетический счет 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам". На данном счете  обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

   На кредите счета  отражаются суммы полученных кредитов и займов, а также  начисленных процентов по ним, по дебету – их погашение.

   К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие субсчета:

66-1 "Расчеты  по краткосрочным кредитам банка";

66-2 "Расчеты  по краткосрочным займам";

66-3 "Расчеты  с кредитными организациями по  операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств".

На субсчете 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" учитывается движение краткосрочных кредитов банка и начисленных процентов по ним.

    Учет расчетов по начисленным процентам должен вестись обособленно от основного долга. Для этого к  данному субсчету можно  открывать субсчета второго порядка для учета  расчетов по полученным кредитам банков и по  начисленным  и уплаченным  процентам по ним.  

Краткосрочный кредит выдается, как правило,  на  срок не более 1 года, в отдельных случаях на более длительный срок, но не более  чем на 2 года.

Этот кредит можно получить:

- под переходящие запасы  товарно- материальных ценностей;

- под молодняк животных  до реализации его в следующем  году;

- на покупку товарно-материальных  ценностей;

     - на  зарплату  и пособия.

   Наличные деньги  с кредитных счетов, как правило,  не выдаются. Исключение составляют получение за счет кредита денег в кассу для оплаты труда.

   Все бухгалтерские записи по кредитованию  в организации оформляют исключительно на основании полученных выписок банка. К выпискам должны быть приложены оплаченные за счет кредита расчетные документы поставщиков и других организаций.

Получение кредита отражается по кредиту счета 66 и по дебету счетов:

50 »Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» в случае получения займа (кредита) в виде денежных средств в наличной либо безналичной форме, в валюте либо в белорусских рублях;

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» в случае перечисления полученного кредита в оплату поставщикам;

55 «Специальные счета в банках» в случае, когда за счет полученного кредита выставляется аккредитив;

     При получении  банковских  кредитов могут быть  составлены следующие  бухгалтерские  записи по кредиту субсчета  66-1 и дебету счетов указанных в таблице 2.2 [Приложение Э].

За пользование денежными  средствами, полученными по кредитному договору либо договору займа, а также  за пользование товарным займом будут  начисляться проценты. Отражение  в учете процентов зависит  оттого, на какие цели получен кредит. Начисление процентов по краткосрочным  кредитам, использованным на приобретение товарно-материальных ценностей, в  соответствии с постановлением № 89 отражается по кредиту счета 66 на отдельном субсчете и дебету счетов;

10 «Материалы», 11 «Животные  на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;

91 «Операционные доходы  и расходы» после принятия ценностей к учету, а также проценты по иным кредитам и займам и др.

В п. 18.5 Основных положений  по составу затрат, включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь. Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 10.2008 № 210/161/151, сказано, что проценты по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов, включаются в себестоимость. Тогда бухгалтерская проводка будет следующей:

Дебет один из счетов учета  затрат 20, 23, 25, 26, 44 и кредит 66.

Можно предложить использование проводки именно со счетами  затрат, что представляется более удобным, например, для формирования себестоимости, распределения на остатки товаров в предприятиях торговли в целях исчисления налога на прибыль.

Отражение процентов по займу (кредиту), полученному на приобретение долгосрочных активов до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, производится по кредиту счета 66 (на отдельном субсчете) и дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При вводе объекта с эксплуатацию суммы процентов, накопленные на счете 08, увеличат стоимость основных средств или нематериальных активов:

Дебет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» —  Кредит 08.

Учет процентов после  ввода объекта в эксплуатацию выглядит так:

Дебет 08 - Кредит 66;

Дебет 01, 04 — Кредит 08 - в конце отчетного года

Порядок учета процентов  по кредитам и займам (за исключением  процентов но просроченным кредитам и займам) при оценке стоимости основных средств определен постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 1 "18 "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов»,

Возможна ситуация, когда  предприятие не смогло своевременно вернуть кредити не заключило договор о ее о пролонгации. Тогда кредит становится просроченным и проценты но нему не включаются в себестоимость ни по налоговому. ни по бухгалтерскому учету. Такие проценты не увеличивают и стоимость основных средств и нематериальных активов. Порядок учета процентов по просроченным кредитам Типовым планом счетов бухгалтерского учета не определен. Можно предложить отражать эти проценты по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Погашение кредита  и уплата процентов за пользование  им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в порядке, установленном кредитным договором или законодательством Республики Беларусь. При неисполнении кредитополучателем своих обязательств по погашению кредита и уплате процентов кредиторская задолженность со следующего дня после наступления срока ее погашения считается просроченной по основному долгу и процентам.

При погашении задолженности  по полученным банковским кредитам  и   начисленных процентов  по ним  будет дебетоваться субсчет 66-1 в корреспонденции со счетами, указанными в таблице 2.3 [Приложение Ю].

Если для уплаты на расчетном  счете средств не хватает, то недостающую  сумму относят на просроченные кредиты (просрочка). В этом случае на обороте срочного обязательства указывается, что оно исполнено частично. Для учета просроченных кредитов по счету 66 открывают отдельный аналитический счет "Кредиты, не уплаченные в срок". Перечисление кредитов на этот счет оформляют внутренней записью: