Контроль операций по учету денежных средств на расчетном счете

Таблица 2.1 – Ведомость проверки правильности входящего сальдо

Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедится в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами: [3, с.46]

•по приемственности дат выписок банка. Аудитору особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни;

•подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, машинограммами);

•по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Следует также проверить наличие в делах предприятия выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке. Это в особенности касается тех счетов, которые открываются предприятию при наличии соответствующих ассигнований или средств, например, счета по учету средств для расчетов с работниками предприятия за сельскохозяйственные продукты, принятые для реализации. При отсутствии выписок следует обратиться в обслуживающий предприятие банк для получения соответствующей справки. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам, для чего необходимо установить, все ли реквизиты в выписке банка напечатаны. При установлении в выписках неоговоренных исправлений, подчисток, следов травления, неясных оттисков текста или цифр, вызывающих сомнение в их подлинности, необходимо обратиться в банк с просьбой о предоставлении дубликата выписки банка. На всех выписках должен быть штамп банка. Исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. Встречной проверке обязательно подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

Приступая к проверке операций по расчетному счету, прежде всего надо сверить остатки средств, отраженные в выписках по соответствующим расчетам, с остатками средств, которые значатся по учету. Однако равновесие остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребления. Поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц с оборотами согласно учетным регистрам.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, когда они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные злоупотребления. В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, наименования получателя денег и даты совершения операций, исправления перечисленных сумм) требуется провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах предприятия, с платежными документами в банке или у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.

С этой целью необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные в выписке банка суммам. Приложенных к ним документов. Такая проверка производится путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счет-фактур и товарно-транспортных накладных. При этом необходимо убедится в подлинности копий платежных требований и платежных поручений. Подлинные документы (копии платежных поручений) заверены штампом банка, подписью операциониста банка с указанием даты (число, месяц, год).

Аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы: [17, с.218]

Таблица 2.2 – Проверка достоверности операций по расчетному счету

Иногда злоупотребления могут быть скрыты посредством составления записей в учетных регистрах, бухгалтерских записей, не обоснованных документами, а также сторнировочных записей без документальных подтверждений и действительной необходимости, неправильным подсчетом или переносом итогов с одной страницы регистра на другую.

Обязанностью аудитора является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Убедившись в правильности таких записей, проверяют по приходным документам полноту и правильность оприходования товарно-материальных ценностей. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести встречную проверку у поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

Необходимо тщательно проверить, не отражались ли в учете расходы как платежи за услуги (отопление, освещение, услуги связи, транспортные, ремонтные работ и др.), а в действительности деньги перечислялись за материальные ценности, которые не приходовались и присваивались. С этой целью проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволит впоследствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принятые предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.

При проверке операций по аккредитивам следует сверить остатки сумм и обороты по выпискам банка с записями в регистрах бухгалтерского учета. Одновременно выясняются причины, вызвавшие расчеты по аккредитивной форме, т.е. предусмотрена ли эта форма расчетов договором или применяется как санкция со стороны поставщика за несвоевременные платежи. Затем проверяются полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных ценностей, поступивших от поставщиков.

Операции с лимитированными и нелимитированными чековыми книжками анализируется с точки зрения их правильности, характера и полноты оплаты. Тщательно контролируется, не проводилась ли оплата лимитированными чеками расходов, которые включались в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными деньгами. Установив подобные факты, следует определить размер причиненного предприятию ущерба и виновных в этом лиц. Нужно проверить, совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отражаемый на корешке последнего использованного чека, с остатком на проверяемую дату по счету 55 «Специальные счета в банках», а также с остатком по выписке банка. Остаток денег на конец месяца по выписке банка иногда не совпадает с остатком лимита по лимитированной книжке. Это объясняется тем, что выданные из лимитированных книжек чеки не были до конца месяца предъявлены получателями в банк к оплате.

Осуществляя контроль операций на валютных счетах в банке, нужно установить: соответствуют ли остатки средств, отраженные в выписках банка, остаткам средств, которые значатся по учету; достоверность операций и подлинность банковских выписок и первичных документов; правильность корреспонденции счетов по операциям на валютном счете и записей в учетных регистрах. Кроме того, проверяют полноту зачисления на транзитные счета валютной выручки, поступившей предприятию.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета. Следует учитывать с какими счетами корреспондирует счет 51 «Расчетный счет».

Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации.

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетный счет» ведется по каждому расчетному счету.

3.2 Аудит операций с денежными средствами на расчетном счете ОАО «Белхозторг».

Источниками данных для контроля операций по счетам в банках являются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банке», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Для проведения аудиторской проверки ЗАО «Белхозторг» нанимает независимого аудитора (или обращается в аудиторскую фирму) с которым заключается договор типовой формы (Приложение 1). В приложении к договору на оказание аудиторских услуг указывается задание на проведение аудиторской проверки.

Перед началом проверки составляется общий план аудита (Приложение 2) и составляется программа аудиторской проверки (Приложение 3).

В ходе проверки установили правильность входящего остатка по счету 51 на 1-ое число ревизуемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1-ое число в журнале-ордере № 5 сопоставили с выпиской банка, с Главной книгой и балансом. Аналогичным образом проверили входящий остаток по счету 52 «Валютный счет». Расхождений не выявлено.

Проверка полноты и достоверности выписок банка показала, что все выписки банка за ревизуемый период не содержат исправлений и подчисток, все необходимые реквизиты заполнены, на всех выписках имеется штамп банка, конечный остаток средств в каждой предыдущей выписке по счету равен начальному остатку средств в последующей, обороты по дебету и кредиту счета по выпискам банка соответствуют оборотам в учетных регистрах.

Все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Суммы, указанные в выписках банка, соответствуют суммам, приложенных к ним документов. Такую проверку произвели путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счетов-фактур и товарно-транспортных накладных.

Кроме этого, проверили правильность и обоснованность перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью сверили суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате расхождений не обнаружено.

В конце проверки дается аудиторское заключение (Приложение 4).

3.3 Случаи нарушения учета  операций по расчетному счету  ЗАО «Белхозторг»

При проверке расчетных операций по расчетному счету ЗАО «Белхозторг» за сентябрь 2006г. аудитором было установлено следующие: