Учет денежных средств на расчетном счете

1. Учет движения  денежных средств  на банковских  счетах, в кассе,  а также движения  денежных документов

1.1 Учет денежных средств в кассе, денежных документов и переводов в пути

     Денежные  средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся  в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых  книжках, переводах в пути и денежных документах.

     Денежные  средства характеризуют начальную  и конечную стадии кругооборота хозяйственных  средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской  деятельности организации. Объемом  имеющихся у нее денег, как  важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность —  одна из важнейших характеристик  финансового положения. Абсолютно  платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством  денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет их обесценивания.

     Поэтому искусство управления денежными  потоками заключается не в том, чтобы  накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в  стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации  ей было обеспечено поступление денег  от покупателей или дебиторов  при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять  текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль  за счет инвестиций временно свободных  денег.

     Все это придает особое значение учету  денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными  потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования  денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

     В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут  взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты  производятся либо в виде безналичных  платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при  расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного  денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения  кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и др. Эти нормативные документы  предусматривают:

• наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией;
• ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы;
• прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин (Правительством РФ утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые в силу специфики своей деятельности либо местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин);
• хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;
• расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке;
• хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации.

     Исключение  составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию  и стипендий. Денежные средства, предназначенные  на эти цели, могут храниться в  кассе организации в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

     Выполнение  всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при  поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность  принятых им ценностей. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и  согласованными с Министерством  финансов РФ и Министерством экономики  РФ.

     В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета  в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и  услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр. Для получения денег  со своего расчетного счета в банке  организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с  расчетного счета, бухгалтер заполняет  денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием  суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных  регистрах организации.

     Факт  получения денежных средств оформляется  приходным кассовым ордером (форма  № КО-1). Приходный кассовый ордер  подписывается главным бухгалтером  или уполномоченным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров (форма № КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и  израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При внесении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.

     Наличные  деньги из кассы выдаются по расходным  кассовым ордерам (форма № КО-2) или  по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег  и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации  и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Выдача денег  по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого  документа, и получатель расписывается  в получении выданной суммы.

     Прием и выдача денег по кассовым ордерам  производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные  или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя расходный  кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег  по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся  им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

     Учет  движения денег в кассе ведется  кассиром в кассовой книге (форма  № КО-4). Каждая организация ведет  только одну кассовую книгу. Эта книга  должна быть прошнурована и опечатана  печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в  кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

     Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и  расходных кассовых ордеров и  кассовая книга могут вестись  как ручным, так и автоматизированным способами.

     Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.

     Например, на первом субсчете к счету 50 «Касса»  учитываются наличные деньги организации. Если организация производит операции с наличной иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты  соответствующие субсчета для обособленного  учета движения каждой наличной валюты. На втором субсчете к счету 50 «Касса»  учитывается наличие и движение денежных средств в кассах отделений связи и транспортных организаций, этот субсчет открывается при необходимости для удаленных касс организации. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету — суммы, поступившие в кассу, а по кредиту — суммы, выданные из кассы. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.

     В сроки, определенные руководством, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе  проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют  актом. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:

Д-т 50 «Касса»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

     Недостача денег в кассе подлежит взысканию  с материально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерской  записью:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 50 «Касса»

И одновременно:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     В случае, если во взыскании с виновных лиц отказано судом, или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     Наличные  деньги, полученные с расчетного счета  в кассу организации, расходуются  строго по целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются  на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу  банка. Возврат денег на расчетный  счет оформляется расходным кассовым ордером.

     Иногда  в финансово-хозяйственной деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег  на расчетный счет в учреждении банка  и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета  организации и т.д.). Для этих целей  используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции  учреждений банков и почтовых отделений; копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами  банка и пр. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим  образом:

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 50 «Касса» — сделан денежный перевод

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 57 «Переводы в пути» — зачислены деньги на счет в банке

     В кассе могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, и денежные документы. К ним  относятся оплаченные путевки в  дома отдыха и санатории, акции акционерных  обществ, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные документы учитывают по номинальной  стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным  и расходным ордерам с последующим  составлением кассиром отчета по их движению.

     Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, а синтетический — на самостоятельном субсчете к синтетическому счету 50 «Касса». По дебету этого счета  отражается стоимость приобретенных  документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.

     Оплаченные  наличными деньгами путевки в  санатории, пансионаты отражаются бухгалтерской  записью:

Д-т 50 «Касса», субсчет 50—3 «Денежные документы»

К-т 50 «Касса», субсчет 50—1 «Касса организации»

При выдаче путевок персоналу бесплатно  или с частичной оплатой делают запись: