Контроль и ревизия

Ревизор выясняет своевременно ли в  организации закрывают подотчетные  суммы. Если данное требование не выполняется  Ревизору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных  лиц.

Ревизор проверяет соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин. Необходимо учитывать, что при  денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ, допускаемые  к использованию на территории России и внесенные в Государственный  реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации.

Организации, использующие ККМ для учета выручки должны вести книгу кассира-операциониста, в которой фиксируют показания  счетчика ККМ на начало и конец  рабочего дня, сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.

Ревизор устанавливает  полноту оприходования выручки  через ККМ путем сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно необходимо проверить, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

1.2. Программа  ревизии кассы

ревизия кассовая операция учет

Общая программа ревизии  операций по учету денежных средств в кассе (счет 50)⁴.

1. Ревизия тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и регистров бухгалтерского учета.

2. Ревизия оформления  первичной учетной документации.

3. Полнота оприходования  денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.

4. Соблюдение организацией  размеров лимита остатка денежной  наличности в кассе.

5. Факты осуществления  расчетов наличными деньгами  с юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит.

6. Выполнение требований  пунктов 9, 11 Указа Президента  РФ от 18.08.1996 г. № 1212 « О мерах  по повышению собираемости налогов  и других обязательных платежей  и упорядочению безналичного денежного обращения».

7. Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.

8. Оприходование в  кассу наличных денежных средств  за реализованную продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации (46, 47,48)

9. Оприходование в  кассу наличных денежных средств,  поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счету 80 «Прибыли и убытки».

10. Выплаты физическим  лицам наличных денежных средств  и включение их в совокупный  годовой доход для удержания  подоходного налога.

11. Наличие контрольно-кассовых  машин и соответствующих регистрационных документов на них (Ревизия проводится в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет).

12. Соблюдение установленных  требований при работе с контрольно-кассовыми  машинами.

13. Выполнение установленных  требований документального оформления  при работе с контрольно-кассовыми машинами.

14. Ревизия полноты  отражения в бухгалтерских регистрах  поступившей выручки через контрольно-кассовые машины (в случае их применения).

15. Инвентаризация кассы  и отражение ее результатов  в учете.

16. Наличие договоров  о материальной ответственности, наличие приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписи расходных документов.

17. Налог на добавленную  стоимость по операциям, связанным  с движением денежных средств  в кассе. Правильность его исчисления  и отражения в учете

1.3 Типичные ошибки, выявляемые ревизией кассы и кассовых операций

 

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего  контроля за движением денежных средств  в кассе предприятия для контролера (ревизора, аудитора) служат:⁵

• Отсутствие на предприятии наложенной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• Отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
• Наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;
• Предоставление права подписи приходных главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
• Формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнений) кассиров;
• Отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
• Отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
• Отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Типичными ошибками следует  признать⁶:

— отсутствие некоторых  первичных кассовых документов;

— оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

— некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

— арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

— неправильные корреспонденции  счетов;

— неоприходование и  присвоение поступивших денежных средств  из банка, от различных юридических  лиц по доверенностям, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

— излишнее списание денежных средств по кассе при повторном  использовании одних и тех  же документов либо в результате неправильного  подсчета итогов в кассовых документах и отчетах либо в результате списания сумм без оснований или по подложным документам;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Решение задач

 

Задача № 1

 

Поступившая в ЗАО  «Зерно» 5 сентября 2011 г. партия пшеницы в размере 5000 тонн по цене 1500 руб. за тонну хранится в элеваторе.

Нормы естественной убыли  зерна, продуктов его переработки  и семян масличных культур при хранении установлены приказом Минсельхоза России от 23 января 2004 г. № 55. В пункте 2 примечаний к Нормам естественной убыли зерна указано, что при хранении зерна и семян масличных культур до трех месяцев нормы естественной убыли применяются из расчета фактического количества дней хранения, а при хранении до шести месяцев и до одного года – из расчета фактического числа месяцев хранения.

Данные об остатках пшеницы на даты проведения инвентаризации (30.11.2011 г. и 31.03.2012 г.) и ее результаты представлены в таблице 1.

Требуется:

1. Рассчитать нормы естественной убыли по соответствующим периодам:

- с 05.09.2011 г. по 25.10.2011 г.;

- с 26.10.2011 г. по 17.11.2011 г.;

- с 18.11.2011 г. по 30.11.2011 г.;

- с 01.12.2011 г. по 05.12.2011 г.;

- с 06.12.2011 г. по 05.03.2012 г.;

- с 06.03.2012 г. по 31.03.2012 г.;

2. Составить бухгалтерские  записи по результатам инвентаризаций  по состоянию на 30.11.2011 г. и 31.03.2012 г.

3. Заполнить таблицу  1.

 

 

 

 

 

1. Рассчитаем нормы естественной убыли по соответствующим периодам:

- с 05.09.2011 г. по 25.10.2011 г.: 50 дн.

(5000*0,045%*0,011*50)/100% = 1,25 т

- с 26.10.2011 г. по 17.11.2011 г.: 23 дн.

((5000-1-1,25)*0,045%*0,011*23)/100% = 0,57 т

- с 18.11.2011 г. по 30.11.2011 г.: 13 дн.

((5000-1-2-1,25-0,57)*0,045%*0,011*13)/100% = 0,32 т

- с 01.12.2011 г. по 05.12.2011 г.: 5 дн.

((5000-1-2-1,25-0,57-0,32)*0,045%*0,011*5)/100% = 0,12 т

- с 06.12.2011 г. по 05.03.2012 г.: 91 дн.

((5000-1-2-1,25-0,57-0,32-0,12)*0,055%*0,011*91)/100% = 2,25 т

- с 06.03.2012 г. по 31.03.2012 г.: 26 дн.

((5000-1-2-1,25-0,57-0,32-0,12-7-2,25)*0,055%*0,011*26)/100%=0,79 т

 

 

Таблица 1 – Данные об остатках пшеницы на складе и нормах естественной убыли

 

Дата	Остаток пшеницы на предыду-щую дату	Отгружено в межинвентари-зационный период (дата/ количество в тоннах)	Остаток по даным бух-галтерского  учета без учета естест-венной убыли	Фактиче-ский ос-таток  по данным инвента-ризации	Норма есте-ственной убыли при хранении пшеницы в % от хранимой массы	Естест-венная убыль	Сверх-норма-тивная недостача
05.09.2011	5000 т	-	5000 т	-	-	-	-
30.11.2011	5000 т	25.10 / 1 т, 17.11 / 2 т	4997 т (5000 – 1 - 2)	4994 т	0,045 %	2,25	0,75
31.03.2012	4994 т	09.02 / 3 т 22.02 / 2 т 28.03 / 2 т	4987 т (4994 – 5 - 2)	4985 т	0,055 %	2	0

 

Бухгалтерские записи по результатам инвентаризации по состоянию  на 30.11.2011 г.:

Дт 25 – Кт 10 Списано  зерно в пределах норм естественной убыли 2,25 т.

Дт 94 – Кт 10 Отражена недостача  зерна 0,75 т.

 

Задача № 2

 

1. Движение сумм задолженности по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отдельных работников ООО «Восход» (выписка из журнала-ордера № 7 за сентябрь 2012 г.) (таблица 2).

Установлено, что выдача авансов осуществляется по заявлениям подотчетных лиц и расходным кассовым ордерам.

2. По расходному кассовому ордеру № 18 от 05.09.2012 г. заведующему хозяйством Петрову С.К. выдано на приобретение канцтоваров 700 руб. Авансовый отчет № 46 был представлен 10.09.2012 г. К отчету приложен кассовый чек магазина «Елена» на сумму 800 руб.

В учете отражено: Д-т  счета 10 К-т счета 71 на сумму 800 руб.

3. По авансовому отчету агента снабжения Сорокина А.Ф, (№ 48 от 13.09.2012 г.) списаны командировочные расходы в сумме 1216 руб. К отчету приложены оправдательные документы: проездные билеты в г. Балаково и обратно – 265 руб.; счет гостиницы – 576 руб.; в том числе НДС – 96 руб.; суточные за 2 дня – 200 руб.

 В учете отражено: Д-т счета 26 К-т счета 71 на  сумму 1216 руб.

4. По авансовому отчету № 51 агента снабжения Сорокина А.Ф. от 22.09.2012 г. списаны представительские расходы в сумме 2600 руб. Оправдательные документы отсутствуют.

В учете отражено: Д-т  счета 26 К-т счета 71 на сумму 2600 руб.

Таблица 2 – Выписка  из журнала-ордера № 7 за сентябрь 2012 г.

№ п/п	Ф.И.О. работника	Сальдо на 01.09.2012 г.		Выдано из кассы, руб.			Списано со счета 71 в дебет  счета			Сальдо на 01.10.2012 г.
				в подотчет		в возме-щение перерас-хода
		Дебет	Кредит	дата	сумма		10	26	50	Дебет	Кредит
1	Сорокин А.Ф.	250	-	05.09 10.09 21.09	680 1500 4500	- - -	- - -	- 1216 2600	- - -	-	3114
2	Перов С.К.	-	680	05.09 07.09 10.09	700 250 150	- - -	- - 800	- - -	- - 55	435	-
	Итого	250	680	X	7780	-	800	3816	55	435	3114