Консолидированная отчетность

Содержание

 

Основные данные о работе 1

Содержание 2

Введение 3

1 Сводная бухгалтерская отчетность: понятие, назначение и процедуры представления 5

1.1 Предпосылки и история возникновения сводной финансовой отчетности 5

1.2 Понятие и сущность сводной финансовой отчетности согласно национальных и международных стандартов 7

1.3 Процедуры и принципы подготовки и предоставления сводной (консолидированной) отчетности 8

1.4 Сфера применения сводной финансовой отчетности 12

2 Методы консолидации бухгалтерской финансовой отчетности 15

2.1 Первичная консолидация 15

2.2 Последующая консолидация 19

Заключение 23

Глоссарий 26

Список использованных источников 28

Приложения 31

 

Введение

 

Необходимость формирования сводной финансовой отчетности определяется  ростом  масштабов  концентрации и централизации капитала.

 В мировой практике основной сферой применения сводной бухгалтерской отчетности группы предприятий является котировка на фондовом рынке акций группы. Еще в 1939 г. Лондонская фондовая биржа одобрила идею консолидации и ввела ее в качестве одного из обязательных требований к отчетности зарегистрированных на бирже компаний.

Сводная финансовая отчетность часто применяется при принятии экономических решений акционерами и инвесторами, особенности это касается предприятий, глубоко интегрированных в группу, которые имеют тесные экономические связи с другими предприятиями группы, вследствие чего правильная оценка финансово-хозяйственной деятельности таких предприятий невозможна без знания результатов деятельности группы в целом.

Сводная отчетность может быть также успешно  использована поставщиками и покупателями продукции группы и ее конкретных предприятий, кредитными учреждениями и другими контрагентами группы и ее предприятий.

Кроме того, сводная отчетность как правило используется для осуществления государственного антимонопольного контроля за экономической деятельностью группы предприятий, а также для целей эффективного управления группой предприятий.

Актуальность темы курсовой работы объясняется все возрастающей необходимостью в приближении национальных стандартов консолидации отчетности к  международным в условиях концентрации и централизации капитала транснациональных компаний.

Цель курсовой работы – изучить механизм составления  сводной финансовой отчетности.

Для достижения цели в  курсовой работе были поставлены и  решены следующие задачи:

- определены предпосылки  возникновения сущность сводной  бухгалтерской отчетности;

-  изучены особенности  нормативно-правового регулирования  консолидации отчетности в РФ  и согласно международных стандартов;

- рассмотрена методика консолидации отчетности.

Цели и задачи курсовой работы определили ее  структуру. Работа состоит из двух частей. В первой части работы раскрыты теоретические  вопросы и нормативно-правовое регулирование  формирования сводной отчетности в  РФ. Во второй части работы рассмотрена  методика элиминирования консолидированной  отчетности материнской и дочерних компаний.

1 Сводная бухгалтерская отчетность: понятие, назначение и процедуры представления

1.1 Предпосылки и история возникновения сводной финансовой отчетности

 

Необходимость формирования сводной финансовой отчетности была продиктована  ростом  масштабов  концентрации и централизации капитала.

Первой  компанией опубликовавшей сводный  отчет, стала United States Steel Compani - крупнейшая сталелитейная компания США. Эта корпорация в начале ХХ состояла из шести крупных металлургических компаний, и была самой большой производственной компанией в мире - ее капитализация впервые в мире превысила отметку в один миллиард долларов США¹. При подготовке очередного аудиторского заключения было принято решение, что отчетность не может составляться просто по счетам материнской компании, а должна быть консолидированной по всем компаниям, входящим в группу. 12 марта 1903 г. «U.S. Steel» опубликовала свою первую сводную (консолидированную) финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря 1902 г. Затем практика консолидации получила широкое распространение в США.

В отличие  от США, где корпорации росли и  расширялись до огромных размеров, в Европе из-за юридических барьеров, ограничивающих монополии и обеспечивающих равные конкурентные условия всем участникам рынка, были распространены картельные сделки, то есть вместо объединения бизнеса в Европе большие компании предпочитали негласно договариваться со своими конкурентами. Как следствие, холдинговые структуры получили распространение в Европе только после Первой мировой войны. Английская компания «Nobel Industries Ltd.» составила первую консолидированную отчетность в 1922 г. Первая книга, посвященная вопросам составления консолидированной финансовой отчетности, появилась также в Великобритании (1923 г.), ее автором был Гильберт Гарнзей. В 1939 г. Лондонская фондовая биржа одобрила идею консолидации и ввела ее в качестве одного из обязательных требований к отчетности зарегистрированных на бирже компаний. В 1947 г. составление финансовой консолидированной отчетности в Великобритании было принято на законодательном уровне.

В континентальной  Европе идея консолидации стала внедряться значительно позже. В Германии практика консолидации появилась также только в 30-х гг. ХХ в. Объявление же консолидации обязательной учетной процедурой произошло  только в середине 60-х гг. и со значительными отличиями от англо-американской практики.

Во Франции  применение консолидации началось еще  позже. До 1967 г. во Франции не более 24 компаний составляли консолидированную  отчетность, и лишь с 1985 г. во Франции стало обязательным составление полной консолидированной отчетности компаний, ценные бумаги которых котируются на бирже.

В марте 2002 г. была утверждена Директива Европейского союза, согласно которой все компании, чьи акции котируются на биржах Европы, обязаны готовить консолидированную  отчетность по МСФО, начиная с 2005 г.

В Азии к  практике составления консолидированной  отчетности пришли значительно позднее, в Японии  положение о консолидированной бухгалтерской отчетности было выпущено министерством финансов только в 1977 г. Принципы консолидации при этом были ориентированы на англо-американскую модель².

В целях  реформирования российского бухгалтерского учета и приведения его в соответствие с международными стандартами Министерство финансов Российской Федерации 1 июля 2004 г. утвердило «Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу», где впервые были определены следующие виды отчетности: индивидуальная, управленческая, налоговая и консолидированная.

1.2 Понятие и  сущность сводной финансовой  отчетности согласно национальных  и международных стандартов

 

 В современной российской экономической литературе и нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности встречаются два понятия «сводная отчетность» и «консолидированная отчетность».

В приказе Минфина  России от 30.12.1996 № 112³ сводная бухгалтерская отчетность характеризуется как, система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

По сути, такое определение близко к определению международного стандарта финансовой отчетности 27 (МСФО 27) консолидированной отчетности⁴: консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Различие между  сводной и консолидированной  финансовой отчетностью состоит  в том, что сводная отчетность составляется путем объединения, суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы организаций, а консолидированная  отчетность составляется путем консолидации показателей отчетности участников группы, т.е. путем суммирования одинаковых показателей отчетности участников группы с одновременным исключением  внутренних взаимосвязей, взаимоотношений между участниками группы.

27 июня 2010 года  Государственной Думой РФ был  принят Федеральный закон №  208-ФЗ⁵, который ликвидировал разночтения в понятиях сводная и консолидированная отчетность, утвердив приоритет международного права и приняв за норму экономико-правовой термин «консолидированная» бухгалтерская отчетность.

Таким образом, сводная (консолидированная) отчетность в РФ представляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур отчетности двух и более предприятий, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под контролем лишь одного общества – так называемого материнского. То есть, консолидированные отчеты показывают, какими были бы отчеты организации, если бы она закрыла все дочерние предприятия и осуществляла непосредственное управление их деятельностью в рамках одного юридического лица6.

Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной  финансовой отчетности» устанавливает  общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной  финансовой отчетности для кредитных, страховых, и иных организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

Сводная отчетность адресована руководству  и наблюдательным советам компаний, входящих в корпоративную семью, а так же внешним пользователям, таким как инвесторы и кредиторы.

Таким образом, сущность сводной (консолидированной) отчетности выражается в информационной функции, исполнение которой базируется на соблюдении общих процедур и принципов.

1.3 Процедуры и принципы подготовки и предоставления сводной (консолидированной) отчетности

 

При составлении консолидированной  отчетности данные отчетности материнской  компании и дочерних предприятий  объединяют поэтапно, чтобы  представить  их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции.

По мнению Камышанова П.И.⁷ в тех случаях, когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутация» («Гудвил»).

Консолидирование должно обеспечить отсутствие повторного учета взаимных операций, поэтому из сводной отчетности исключаются показатели:

-  отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

- дивиденды, выплачиваемые  дочерними обществами головной  организации, либо другим дочерним  обществам той же головной  организации, а также головной  организацией своим дочерним  обществам; 

- выручка от реализации  продукции (товаров, работ, услуг)  между головной организацией  и дочерними обществами, а также  между дочерними обществами одной  головной организации и затраты,  приходящиеся на эту реализацию, а также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие  в результате операций между  головной организацией и дочерними  обществами, а также между дочерними  обществами одной головной организации.

При составлении сводной  бухгалтерской отчетности  материнская и дочерние компании  должны использовать единую учетную политику в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов.

В сводную бухгалтерскую  отчетность объединяется бухгалтерская  отчетность головной организации и  дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Состав сводной бухгалтерской  отчетности определяется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», по типовым  формам⁸: бухгалтерский баланс — форма № 1 и отчет о прибылях и убытках — форма № 2, а так же приложений к ним (отчет об изменениях капитала — форма № 3, отчет о движении денежных средств — форма № 4 и пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках — форма № 5), а так же аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Сводная финансовая отчетность может быть дополнена данными, необходимыми для пользователей отчетности. Изменение типовых форм отчетности раскрывается в пояснениях к формам отчетности с указанием причин, вызвавших это изменение.

Кроме вышеперечисленного Методические рекомендации⁹ содержат ряд следующих требований к сводной отчетности:

- наименование сводной отчетности должно содержать слово «сводный» или и название группы;

- показатели бухгалтерской отчетности дочернего или зависимого общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества, либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом;

- сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в миллионах рублей или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком;

- достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной организации. Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером головной организации;