Консолидированная отчетность: содержание, основные принципы и методика составления»

Третий способ раскрытия финансовой отчетности - это может быть издание рекламных буклетов, брошюр и прочих изданий и распространение их среди акционеров.

Подготовленная в соответствии с МСФО отчетность должна быть опубликована вместе с аудиторским заключением (текст итоговой части аудиторского заключения). Естественно, что опубликована может быть только утвержденная финансовая отчетность. Поскольку пользователям такая отчетность представляется на русском языке, то публиковаться она должна на русском языке.

Публикация консолидированной финансовой отчетности осуществляется организацией не позднее 30 дней после дня представления такой отчетности пользователям.

Отчетность организаций,  выполняющих  государственный   оборонный заказ, публикуется в  части, не содержащей сведений, составляющих государственную тайну. Если их нельзя выделить, она не публикуется. Указанные организации информируют об этом ФСФР России в сопроводительном письме [3].

Надзор за соблюдением сроков представления и публикации консолидированной финансовой отчетности организациями, за исключением кредитных организаций, осуществляет ФСФР.

 Надзор за представлением и публикацией консолидированной финансовой отчетности кредитными организациями осуществляет Центральный банк Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы компаний, в которой активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и движение денежных средств материнской компании и ее дочерних компаний, представлены как для единой экономической единицы.

Цель составления консолидированной отчетности - предоставить акционерам, инвесторам, государственным органам управления объективную информацию об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах объединения как единого хозяйствующего субъекта.

В 2010 г. принят Федеральный  закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной  финансовой отчетности". Закон обязал общественно значимые российские организации готовить, аудировать, представлять и публиковать годовую консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Именно консолидированная отчетность котирующихся компаний, а также банков и страховщиков — это тот продукт, который на рынке востребован инвесторами в первую очередь. Для составления именно этой отчетности применение МСФО имеет принципиальное значение.

МСФО законодательно введены  в действие на территории Российской Федерации в декабре 2011 года. Организации, на которые распространяется закон, должны составить первую отчетность по МСФО за 2012 г., следовательно, в начале 2013 г. можно будет увидеть первую "официальную" финансовую отчетность по МСФО.

Можно сделать вывод, что  самым главным последствием принятия Закона является перевод МСФО из области  добровольного применения в официальное  юридическое поле Российской Федерации. Теперь МСФО становятся частью легальной  системы России, следовательно, это ускорит процесс более массового перехода предприятий на принципы справедливого и прозрачного отражения в отчетности всех бизнес-операций, что в конечном итоге – через повышение доверия инвесторов – принесет пользу всей российской экономике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

Законы

 

1. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07. 2010 № 208-ФЗ (с изм., внесенными Федеральным законом от 21.11.2011 N 327-ФЗ).
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

Постановления

3. Постановление Правительства РФ от 03.03. 2012 N 179 «О представлении годовой консолидированной финансовой отчетности».

Приказы

4. Приказ Минфина России от 25.11.2011 г. № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».

Учебники 

5. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. М.: Проспект, 2009.
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Д. Новодворского.-2-е изд., испр.-М: Омега- Л, 2010. – 608 с. 
7. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник. М.: Рид Групп, 2011. 
8. Справочник бухгалтера 2008. - М.: ЭКСМО, 2007. -800 с.

Журналы

9. Васильева К. Российские компании будут соответствовать международным стандартам со следующего года // Экономика и жизнь. 2011. N 23.
10. Каланов А. Как составить отчетность по МСФО для "неформального" холдинга // Финансовый директор. 2011. N 2.
11. Прокопович Д. Переходим на МСФО: вопросы и ответы // Актуальная бухгалтерия. 2012. N 2

Интернет  ресурсы

12. Журнал  «О международных стандартах финансовой отчетности № 1 июль 2011 год | опыт и решения [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.msfo-practice.ru/reader.htm?id=16
13. МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность". [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://buh7.ru/articles/566
14. МСФО (IAS) 27: «Консолидированная и отдельная финансовая отчётность» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:

http://allmsfo.ru/msfo-ias-27.html.

15. МСФО (IAS) 28 " Инвестиции в ассоциированные компании". URL: http://allmsfo.ru/msfo-ias-28.html.
16. МСФО (IAS) 31: "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности". URL: http://allmsfo.ru/msfo-ias-31.html.
17. Новые стандарты для формирования консолидированной отчетности  10.01.2012. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.reglament.net/bank/msfo/2011_4_article_1.htm
18. Отдел новостей ИА "Клерк.Ру". 11.03.12 15:59 [Электронный ресурс]. -   Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/163248/ 
19. Разъяснение SIC 12 "Консолидация - компании специального назначения". [Электронный ресурс]. -   Режим доступа: http://allmsfo.ru/pkr-sic-12.html
20. Сайт «Консультант-Плюс» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru 
21. Сайт «Гарант» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.garant.ru/

 

 

 

 

 

 

ЧАСТЬ II. СОСТАВЛЕНИЕ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2011 Г. НА СКВОЗНОМ ПРИМЕРЕ УСЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ — ООО «ЭТАЛОН»

 

Общие сведения об организации 

Наименование организации  — ООО «Эталон», ИНН 7701717975.

Адрес организации: 103045, г. Москва, Октябрьский  проспект, 37.

Код по ОКПО (Общероссийский классификатор  предприятий и организаций) — 54613312.

Организационно-правовая форма —  общество с ограниченной ответственностью (код по ОКОПФ — 65).

Форма собственности — частная (код по ОКФС — 16).

Вид деятельности — производство подшипников (код по ОКВЭД — 37.17).

Руководитель — Марченко Д. С.

Главный бухгалтер — Дмитриева  Э. Н.

ООО «Эталон» имеет два  основных цеха: № 1 — механический, № 2 — сборочный, а также один вспомогательный цех — ремонтно- механический.

В основных цехах вырабатываются два вида продукции — «А» и «Б». Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха (заказ № 301) и сборочного цеха (заказ № 302).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Состояние активов  и обязательств ООО «Эталон» на 1 декабря 2011 г.  (согласно рабочему плану счетов)
Номер счета	Активы и обязательства	Сумма, руб
01	Основные средства	4 139 650
02	Амортизация основных средств	2 519 170
04	Нематериальные активы	145 000
05	Амортизация нематериальных активов	25 015
09	Отложенные налоговые активы	97 320
10	Материалы	1 302 500
16	Отклонения в стоимости материальных ценностей	66 000
20	Основное производство – всего,	33 090
	В том числе:  изделия А	23 090
	изделия Б	10 000
43	Готовая продукция	666 673
50	Касса	9 300
51	Расчетные счета	670 237
58-1-2	Финансовые вложения (долгосрочные)	140 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит)	830 650
62-1	Расчеты с покупателями и заказчиками	327 970
62-2	Расчеты по авансам полученным (кредит)	236 700
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам - всего	679 870
66-1	В том числе основная сумма долга	679 870
68	Расчеты по налогам и сборам –  всего	71 894
68-1	В том числе:  НДС	14 117
68-2	Налог на прибыль	29 077
68-3	Налог на доходы физических лиц	28 700
69	Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению – всего	103 765
69-1-1	В том числе: страх. взносы в Фонд социального страхования   (ФСС)	8 598
69-1-2	Страховые платежи от несчастных случаев  на производстве	2 965
69-2	Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ   (ПФ РФ)	77 082
69-3-1	Страховые взносы в Федеральный  фонд ОМС   (ФФОМС)	9 191
69-3-2	Страховые взносы в территориальные  фонды ОМС  (ТФОМС)	5 929
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	379 910
71	Расчеты с подотчетными лицами (дебет)	4 300
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	128 000
76-1	Расчеты с разными дебиторами	180 000
76-2	Расчеты с разными кредиторами	853 726
77	Отложенные налоговые обязательства	19 960
80	Уставный капитал	500 000
82	Резервный капитал	75 000
83	Добавочный капитал	391 332
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	523 401
84-2	Нераспределенная прибыль в  обращении	462 492
84-3	Нераспределенная прибыль в  использовании	60 909
90-1	Выручка	9 150 800
90-2	Себестоимость продаж	6 071 217
90-3	НДС	1 395 885
90-5	Общехозяйственные расходы	633 190
90-6	Коммерческие расходы	181 400
90-9	Прибыль/убыток от продаж	869 108
91-1	Прочие доходы	250 760
91-2	Прочие расходы	174 118
91-9	Сальдо прочих доходов и расходов	76 642
99	Прибыли и убытки	699 647
001	Арендованные основные средства	79 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

При составлении  консолидированной отчетности по МСФО российские компании могут выбрать  один из двух вариантов. Первый вариант  заключается в том, что сначала  готовятся отчетности по МСФО для  каждой компании группы. Затем данные этих отчетностей суммируются и  корректируются для получения консолидированной  отчетности (исключение внутригрупповых  операций, приведение к единой учетной  политике и др.).

Согласно второму  варианту сначала складываются показатели российских отчетностей всех компаний. Затем агрегированная российская отчетность группы трансформируется в соответствии с МСФО и корректируется в целях  консолидации. Выбор того или иного  варианта зависит от кадровых и технических  возможностей компаний холдинга.

 

Прежде всего, необходимо отметить, что применение МСФО базируется на двух принципах: непрерывности деятельности и начисления.

Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие действует  и будет продолжать действовать  в обозримом будущем (по крайней  мере в течение года). Отсюда следует, что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидировать или сокращать масштабы своей деятельности. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. Если же существует такое намерение или необходимость, то финансовая отчетность должна констатировать этот факт в следующем порядке:

 

● отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;

 

● производить списание активов, которые  не могут быть получены в полном объеме;

 

● осуществлять начисление обязательств в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

 

Принцип начисления исходит из того, что доходы и расходы предприятия  отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения  или выплаты денежных средств  или их эквивалентов. Таким образом, этот принцип предполагает:

 

● признание результата операции по мере ее совершения;

 

● отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;

 

● формирование информации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только о фактически произведенных  и полученных платежах.

 

Реализация принципа начисления обеспечивает признание доходов и расходов по мере возникновения экономических  выгод и потребления ресурсов. Финансовые отчеты, подготовленные на основе этого принципа, информируют  пользователей не только о прошлых  сделках, включающих оплату и поступление  денежных средств, но и о будущих  обязательствах заплатить денежные средства и будущих поступлениях денежных ресурсов. Принцип начисления дает возможность прогнозировать влияние  совершенных операций на финансовое положение.

 

Существуют также качественные критерии информации, содержащейся в  финансовых отчетах, которые призваны делать информацию полезной для пользователей: – прозрачность, значимость, достоверность  и сопоставимость.

 

Прозрачность (понятность) является основным качеством информации, так как  предполагает ее быстрое восприятие пользователями.

 

Значимость. Информация должна быть значимой для принятия решений пользователями. Значимость информации определяется ее существенностью, своевременностью и  рациональностью. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искаженное представление могут повлиять на экономические решения пользователей. Информация своевременна в том случае, когда она не способствует задержке в принятии адекватных экономических решений. Рациональной информацию можно назвать тогда, когда выгода от ее получения превышает стоимость ее обеспечения.

 

Достоверность. Информация достоверна в том случае, когда она не имеет  значимых ошибок и объективна. Достоверная  информация должна отвечать следующим  требованиям:

 

● полное представление – информация должна полностью отражать факты  хозяйственной деятельности;

 

● преобладание сущности над формой – информация должна принимать во внимание не столько юридическую  сторону сделок и иных фактов хозяйственной  деятельности, сколько их экономическую  сущность;

 

● нейтральность – информация должна быть нейтральной в целях  обеспечения ее надежности то есть, информация в отчетах не должна быть сфабрикованной, а должна отражать только те факты, которые реально имели место;

 

● осмотрительность – это соблюдение в процессе принятия решений достаточной  меры осторожности в оценке активов  и пассивов.

 

Сопоставимость. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени  и сравнимой с информацией  других предприятий для идентификации  тенденции финансового положения  и результатов деятельности. Поэтому  измерение и отражение всех хозяйственных  операций следует проводить последовательно, в соответствии с выбранной учетной  политикой.

 

 

 

 

 

что представляет собой консолидированная отчетность и каковы основные принципы ее составления?

 

В этой связи появление  официальных МСФО является важнейшим шагом на пути реформирования российского бухгалтерского учета, превращения его в эффективный инструмент создания качественной, полезной и востребованной информации.