Консолидированная отчетность: содержание, основные принципы и методика составления»

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ

 

Кафедра бухгалтерского учета  и анализа 

хозяйственной деятельности

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ»

на тему: «Консолидированная отчетность: содержание, основные принципы и методика составления»

 

 

                                           Исполнитель:

                                                                                                                  ст. IV курс

                                                                                   Специальность: УС, БУА и А

                                                          Руководитель:

 

 

 

Новороссийск 2012

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ЧАСТЬ I. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: СОДЕРЖАНИЕ, ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ И МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ …………….....5

1.1. Нормативно правовые  документы, регулирующие процесс  составления консолидированной  отчётности.............................................................................5

1.2. Назначение и принципы составления консолидированной отчетности.....7

1.3. Методика  составления консолидированной отчетности ..........................11

1.4. Составление консолидированной  финансовой отчетности………………13

1.5. Представление консолидированной отчетности.......................................15

1.6. Публикация консолидированной   отчетности.............................................16

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….19

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………….................21

ЧАСТЬ II. СОСТАВЛЕНИЕ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2011 Г. НА СКВОЗНОМ ПРИМЕРЕ УСЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ — ООО «ЭТАЛОН»..................…….........................................................................23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Для формирования целостного представления о состоянии бизнеса, имеющего сложную организационно-финансовую структуру, и принятия обоснованных стратегических и оперативных решений, необходима консолидированная финансовая отчетность.

Главная задача в области  консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям  к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих  субъектов.

До недавнего времени  формирование консолидированной отчетности российских предприятий регулировалось нормативными актами, выпущенными в 90-х гг. прошлого столетия. Министерством финансов РФ и профессиональным сообществом, был предпринят ряд мер по реформированию системы бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности, направленному на внедрение и практическое применение российскими организациями международных стандартов финансовой отчетности (далее МСФО).

Реформа идет уже несколько лет. Идет непросто, потому что в России исторически сложились свои нормы и правила учета, а теперь есть необходимость в постижении языка мирового бизнеса. Чтобы получать выгоды от вовлеченности в мировую экономику, российский бизнес должен уметь говорить на этом языке. Именно поэтому вместе с началом рыночных реформ в России начался поиск механизмов официального принятия МСФО, успешно завершившийся в конце минувшего года.

Законодательной основой  принятия МСФО в России стал Федеральный  закон от 27.07.10 № 208-ФЗ "О консолидированной  финансовой отчетности" (далее - Закон). В силу этого закона общественно значимые российские организации должны готовить, аудировать, представлять и публиковать годовую консолидированную финансовую отчетность, которая должна быть составлена в соответствии с МСФО.

Консолидированная отчетность приобретает особую актуальность в настоящее время, так как большинство публичных российских компаний должны представить консолидированную отчетность за 2012 год уже по стандартам МСФО. Однако процесс перехода на МСФО является непростой задачей. Процедура консолидации вызывает больше всего вопросов у составителей отчетности. Ведь это один из самых сложных этапов подготовки международной отчетности. Именно с этой работой связано больше всего ошибок, выявленных в ходе аудиторских проверок. Технические проблемы, связанные с составлением отчетности, достаточно значительны, и этот период - один год - явно недостаточен для того, чтобы грамотно, правильно и эффективно перейти на международные стандарты.

С учетом выше изложенного, целью данной курсовой работы является изучение сущности и роли консолидированной отчетности в российском законодательстве, а также особенности её составления, представления и публикации в соответствии с МСФО.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть основные  нормативные документы, регулирующие  порядок составления консолидированной отчетности;

- выяснить, кто должен составлять консолидированную отчетность;

-  рассмотреть основные  принципы консолидированной отчетности; 

- рассмотреть методику  составления консолидированной отчетности.

Часть вторая курсовой работы состоит из решения сквозной задачи с заполнением соответствующих регистров, составление годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. на примере условной организации — ООО «Эталон».

 

 

 

 

 

ЧАСТЬ I. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: СОДЕРЖАНИЕ, ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ И МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ

 

1.1. Нормативно правовые документы, регулирующие процесс составления консолидированной отчётности

 

Важной вехой в порядке  применения МСФО в Российской Федерации  стало принятие Федерального закона от 27.07.10 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее - Закон), в котором установлены общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным в соответствии с российским законодательством. Это первый российский законодательный акт, который предусматривает обязанность применения международных стандартов финансовой отчетности в РФ.

Правительство РФ своим постановлением № 179 от 03.03.2012 г. утвердило правила представления годовой консолидированной финансовой отчетности, которые устанавливают порядок представления в Федеральную службу по финансовым рынкам (далее - ФСФР) годовой консолидированной финансовой отчетности, а также особенности ее представления и публикации [3].

С 20 декабря 2011 года Приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 25 ноября 2011 года, № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчётности и Разъяснений  Международных стандартов финансовой отчётности на территории Российской Федерации» на территории России были приняты и введены в действие Международные стандарты финансовой отчётности [21].

Согласно закона 208-ФЗ, обязанность их применения при составлении консолидированной отчетности у российских организаций возникает, начиная с отчетности за 2012 год.

При составлении отчетности по МСФО российские организации должны руководствоваться непосредственно следующими МСФО:

• МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» (стандарт для групп, включающих дочерние компании);
• МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве» (стандарт, для совместных предприятий);
• ПКИ (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения»

Совет по МСФО (IASB) в мае 2011 году выпустил новые стандарты, регулирующие порядок составления отчетности:

• МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
• МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности»;
• МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях».

Одновременно  были внесены изменения в уже существующие МСФО, регулирующие порядок составления отчетности:

• МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» (стандарт для групп, включающих дочерние компании);
• МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании» (стандарт для ассоциированных компаний.

Это нововведение имеет неофициальное  название «пакет из пяти стандартов». Единым пакетом стандарты обязательны к применению с 1 января 2013 г. Разрешено досрочное применение всех пяти перечисленных стандартов, но обязательно полным пакетом.

С этой же даты теряют силу следующие стандарты, регулирующие порядок составления отчетности:

- МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве» (стандарт, для совместных предприятий),

 - ПКИ (SIC) 12 «Консолидация предприятия специального назначения» [11].

 

 

 

1.2. Назначение и принципы составления консолидированной отчетности

 

 Формирование консолидированной отчетности по МСФО является прямой обязанностью организации при наличии у нее дочерних, ассоциированных и совместных компаний.

Материнская компания — компания, имеющая одну или более дочерних компаний [13].

Дочерняя компания – компания, контролируемая материнской компанией (прямо или косвенно).

Ассоциированная компания – компания, не являющаяся ни дочерней компанией, ни совместной деятельностью, находящаяся под существенным влиянием материнской компании (прямо или косвенно).

Совместное предприятие — соглашение о создании совместного предприятия с правом на его чистые активы (соглашение о разделении прибыли автоматически не является соглашением о создании совместного предприятия[17].

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций – группы организаций [1].

Другими словами можно  сказать, что консолидированная отчетность представляет собой объединенную отчетность двух или более компаний, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Она содержит информацию о результатах деятельности и финансовом положении группы в целом, а не ее отдельных структурных единиц. Это означает, что консолидированный показатель прибыли группы определяется как сумма финансовых результатов всех участников, и прибыль одной компании группы может перекрывать убыток другой.

Группа - это когда в твоем составе есть и головная компания (материнская), и дочерняя компания. Организации, входящие в состав группы, в большинстве своем являются самостоятельными юридическими лицами (составляющими собственную индивидуальную бухгалтерскую и налоговую отчетность), утрачивающими хозяйственную самостоятельность; обладают внутренним оборотом в результате осуществления хозяйственных операций друг другу внутри концерна; имеют единый координирующий центр.

Отчетность группы должна быть представлена так, как если бы она была подготовлена единой экономической  организацией.

Главная задача консолидированной отчетности - обеспечение гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.

Для того чтобы составить отчетность, которую адекватно воспринимают и понимают пользователи разных стран, созданы и совершенствуются МСФО.

МСФО – это стандарты, основанные на принципах, которые определяют правила, идеи, требования, которым необходимо следовать при составлении отчетности. Являясь единообразными, эти принципы должны быть зафиксированы в особом разделе учетной политики как материнской компании, так и других обществ группы.

Принципиальная особенность МСФО в том, что при работе с отчетностью они рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономической сущности операций.

Таким образом, одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой. Другими словами, если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой.

Каковы же общие принципы консолидации финансовой отчетности?

1. Прежде всего, КФО следует формировать исходя из единой учетной политики, поэтому при ее разработке следует учитывать специфику дочерних компаний. Разработка учетной политики по МСФО – этап весьма ответственный. Она должна соответствовать всем применимым стандартам и разъяснениям. Учетная политика должна быть достаточно дальновидной, так чтобы ее не пришлось пересматривать в будущем, поскольку ее изменение, особенно в крупных компаниях, сопряжено с большими сложностями, связанными с ретроспективным применением.

2. Консолидированную финансовую отчетность (КФО) следует формировать на дату отчетности материнской компании. Если финансовая отчетность дочерней организации, которая использовалась при подготовке КФО, готовится на иную дату, необходимо производить корректировки на воздействие существенных сделок или событий, имевших место в период между этой датой и отчетной датой материнской компании. В любом случае отчетные даты дочерней и материнской компаний не должны отличаться друг от друга более чем на три месяца.