Калькулирование себестоимости продукции. Бухгалтерский учет затрат

- осуществляемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения (затраты на содержание культурно-бытовых объектов, выплаты доходов по ценным бумагам предприятия, образование различных фондов и т.п.).

Издержки производства классифицируют по многим признакам. Выделяют следующие издержки: индивидуальные (на уровне субъекта хозяйствования) и общественные (на уровне национальной экономики); производства и обращения; экономические и бухгалтерские; явные (внешние) и неявные (имплицитные, внутренние); постоянные и переменные.

Кроме затрат, непосредственно  связанных с производством и реализацией продукции, предприятие несет издержки, обусловленные функционированием его как субъекта хозяйствования, к которым относятся налоги, сборы и обязательные отчисления (налог на землю, налог за пользование природными ресурсами, плата за загрязнение окружающей среды, а также отчисления в фонд социальной защиты, инновационный фонд, выплаты процентов за кредиты, страхование и др.). Эти издержки в соответствии с действующим законодательством относятся на издержки производства и реализации продукции.

Все многообразие видов затрат на производство и реализацию продукции в целях планирования, учета, анализа и формирования себестоимости продукции классифицируют по ряду наиболее важных признаков.

1. По экономическому содержанию и целевому назначению затраты классифицируются: а) на затраты на производство и реализацию продукции; б) затраты на расширение и обновление производства - единовременные капитальные вложения, затраты на прирост оборотных средств, на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства;в)затраты на социально-культурные, бытовые и материальные нужды работников предприятия.

2. В зависимости  от источника покрытия затраты предприятия подразделяются: а) на затраты, включаемые в себестоимость продукции, - текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции; 6) затраты, производимые за счет прибьии, остающейся в распоряжении предприятия; в) затраты, покрываемые за счет целевьпс средств и средств специальных фондов.

3. По сфере возникновения затраты группируются: а) на производственные (на изготовление товара, которые зависят от пoтребленного количества и цены ресурсов); 6) коммерческие (реализация, реклама, сертификация); в) налоги и отчисления; г) непроизводственные (потер4. По элементам затрат на производство затраты классифицируют на: материальные затраты, отражающие стоимость сырья и материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, вспомогательных материалов, топлива, энергии, используемых при производстве продукции; затраты, связанные с использованием природного сырья (возмещение государству средств, затраченных из бюджета на геологоразведочные работы по выявлению запасов полезных ископаемых; затраты на рекультивацию земель; затраты на работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями и предприятиями); расходы на оплату труда (выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов; премии персоналу предприятия за производственные результаты; стимулирующие и компенсационные выплаты); отчисления в фонд социальной защиты (в соответствии с законодательством); амортизационные отчисления (по установленным нормативам); прочие затраты (налоги, сбoры и отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции; платежи по страхованию имущества предприятия; уплата процентов по кредитам банков; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; плата сторонним организациям за противопожарную и сторожевую охрану; плата за подготовку и переподготовку кадров; оплата работ по сертификации продукции).

Классификация по элементам затрат используется для  определения общей суммы затрат на производство, для обеспечения взаимоувязки плана по себестоимости с другими разделами плана развития предприятия, для оценки и анализа структуры себестоимости.

Структура затрат на производство продукции в промышленности Республики Беларусь приведена в табл. 4.1.

Таблица 1.1. Структура  затрат по производству продукции в  промышленности, % к итогу

 

Из табл. 4.1 видно, что в промышленности страны удельный вес материальных затрат в структуре всех затрат является весьма значительным. Однако наблюдается снижение этого показателя при одновременном увеличении удельного веса заработной платы и отчислений на социальные нужды, что является положительной тенденцией в экономике предприятий.

5. По калькуляционным статьям затрат затраты группируются по месту их возникновения (в связи с освоением новых видов продукции, использованием энергии и топлива на технологические цели, содержанием заводоуправления и др.). Классификация затрат по их статьям разрабатывается предприятием самoстоятельно на основе типовых классификаций, рекомендуемых отраслевыми органами государственного управления.

Типовая классификация  затрат для предприятий промышленности Республики Беларусь включает следующие статьи калькуляций:

• сырье и материалы;
• возвр'атные отходы (вычитаются);

• покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

• топливо и энергия на технологические цели;
• заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы.

Сумма первых семи статей образует технологическую себестоимость, сумма статей с первой по одиннадцатую - производственную себестоимость продукции, а сумма всех двенадцати статей с учетом налогов, сборов и обязательных отчислений - полную себестоимость продукции.

Классификация по статьям расходов используется для  определения себестоимости единицы продукции и формирования на ее основе цены, для оценки и анализа структуры себестоимоcти отдельных видов продукции и обоснования с ее учетом номенклатуры и ассортимента производственной программы.

Группировка затрат по калькуляционным  статьям расходов позволяет определить не только расходы предприятия в  целом, но и расходы на конкретных участках, включая расходы по видам продукции; видеть, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости и в каких направлениях необходимо вести работу по ее снижению.

6. По методике отнесения затрат на себестоимость конкретного вида продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые - затраты, которые имеют пропорциональную прямую связь с объемом производства и относятся на себестоимость продукции конкретного вида по нормам расхода (прямо). Такими затратами являются материальные затраты, заработная плата по сдельным расценкам и др.

Косвенные - затраты, которые не имеют пропорциональной связи с отдельными видами производимой продукции и являются общими затратами. Такими затратами являются амортизационные отчисления, арендная плата, общехозяйственные и общепроизводственные расходы, лизинговая плата, платежи за кредит.

7. По признаку учета затраты классифицируются на явные издержки (фактические, которые включаются в себестоимость продукции) и неявные. Явные издержки отражают приобретение внешних ресурсов в бухгалтерском учете, поэтому их называют бухгалтерскими издержками. Неявные (имплицитные) издержки отражают затраты упущенных возможностей, т.е. сумму доходов, которые могли бы обеспечить предприятию факторы производства, если бы они были более выгодно использованы в альтернативных вариантах.

8. В зависимости от изменения величины затрат и изменения объема производства, затраты подразделяют на условно-постоянные, переменные и совокупные (общие) затраты, в том числе средние постоянные, средние переменные и средние общие издержки.

Условно-постоянные - это такие затраты, величина которых в краткосрочном периоде не изменяется с изменением объемов производства. К ним относятся «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы».

Переменные - затраты, которые изменяются в соответствии с динамикой объема производства (затраты на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; топливо и энергия на технологические цели; затраты на заработную плату производственных рабочих; затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (кроме амортизационных отчислений)).

  Сумма постоянных и переменных затрат представляет собой общие затраты предприятия, величина которых соотносится с функционированием всего предприятия как единого целого.

  Средние издержки - затраты предприятия на единицу продукции. Для предприятия, выпускающего один вид продукции,  затраты на единицу продукции рассчитываются путем деления общих затрат на количество произведенных единиц продукции. Этот показатель обычно сопоставляется с ценой единицы продукции.  Издержки на единицу продукции классифицируются на средние постоянные, средние переменные, средние общие и предельные.

Средние постоянные издержки определяются путем деления постоянных издержек на количество произведенных единиц продукции. Они уменьшаются по мере увеличения объемов выпуска продукции, так как их сумма распределяется на все большее количество производимой продукции. Средкие переменные издержки находятся прямым методом расчета затрат на основе норм расхода ресурсов. Средние общие издержки устанавливаются путем деления величины общих совокупных издержек на количество единиц произведенной продукции.

     Вопрос, насколько с точки зрения затрат можно оправдать расширение или сокращение производства, решается через нахождение предельных издержек производимой продукции. Предельные издержки определяются дополнительным расхoдом ресурсов в случае изменения объема выпуска продукции на одну единицу. Сравнение предельных издержек с предельным доходом (выручкой от реализации дополнительно произведенной единицы продукции) формирует поведение предприятия в рыночных условиях. Если предельные издержки ниже предельного дохода, производство дополнительной единицы продукции будет оправдано. Минимальная цена, по которой предприятие может, не неся потерь, продавать единицу произведенной продукции, не должна быть ниже предельных издержек ее производства. Всякое превышение продажной цены единицы продукции над ее предельными издержками будет означать рост стоимости продукции за счет условно-постоянных расходов, для обоснования номенклатуры и ассортимента производимой продукции по величине маржинального дохода (разницы между ценой и удельными переменными затратами).

9. По эффективности и степени целесообразности затраты подразделяются на производительные и непроизводительные. Производительные затраты - это нормируемые затраты на производство продукции установленного качества при рациoнальной технологии, организации производства и труда. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии, организации производства и труда.

Рассмотренная классификация  затрат используется в учете, анализе и планировании отдельных показателей затрат и при формировании себестоимости продукции.

 

 

 

 

 

 

Методические  основы формирования себестоимости 
продукции (работ, услуг) и классификация ее видов

 

Показателями, характеризующими размер и величину затрат на производство и реализацию продукции являются:

• себестоимость продукции;
• смета затрат на производство и реализацию продукции;
• затраты на 1 р. произведенной и реализованной продукции.

Себестоимость продукции (работ, ycлуг) - это стоимостная оценка потребленных в процессе производства и реализации продукции экономических ресурсов и других затрат, например в форме налогов, сборов и обязательных отчислений, осуществляемых в соответствии с действующим законодательством. В организации и технологии производства себестоимость прoдукции определяется не приобретенными ресурсами, а ресурсами, которые использованы в процессе производства в соответствии с нормами их расходов. Себестоимость продукции включает текущие затраты предприятия, выраженные в денежной форме_> на производство и реализацию продукции. Себестоимость как показатель указывает, сколько стоит производство продукции ддя себя - отсюда и термин «себестоимость».

Экономическое назначение себестоимости - возместить предприятию затраты на производство и реализацию продукции и обеспечить простое воспроизводство материальных и нематериальных ресурсов, основных средств и рабочей силы. Разница между доходом и себестоимостью определяет размер прибыли предприятия. Состав затрат характеризует налогооблагаемую базу на предприятии для расчета различных налогов_> а следовательно - поступление средств в бюджет. Поэтому в Республике Беларусь перечень таких видов затрат определен специальным документом «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)».

Структура себестоимости - это процентное соотношение отдельных элементов затрат. Структура себестоимости бывает не только отраслевой, но и отдельных предприятий. Это объясняется влиянием на структуру себестоимости многочисленных факторов, важнейшие из которых особенность производимой продукции, специфика потребляемого сырья, особенность технологических процессов.

В зависимости  от структуры себестоимости производимой продукции различают трудоемкие, материалоемкие, энерго- и топливоемкие, фондоемкие предприятия и отрасли со смешанной структурой себестоимости.

Трудоемкие  - отрасли, в структуре себестоимости которых наибольший удельный вес занимают затраты на заработную плату (преимущественно добывающая промышленность).