Калькулирование себестоимости продукции. Бухгалтерский учет затрат

Метод искаючения затрат, коэффициентный и комбинированный методы имеют единый подход к калькулированию продукции. Он основан на определении общей суммы всех затрат на переработку исходного сырья и последующем ее распределении между различными видами. Названные методы используются в комплексных производствах, т.е. там, где из одного исходного сырья в едином технологическом процессе получают два или несколько разнородных видов продукции. К комплексным производствам относятся нефтеперерабатывающее, коксохимическое, обогатительное, мясное и молочное производства. Здесь общие затраты невозможно прямо отнести на конкретный вид продукции, они распределяются косвенно.

Метод исключения затрат состоит в том, что из всей продукции, полученной в результате комплексной переработки сырья, один ее вид считается основным, остальные - побочными (пoпутными). Из общих затрат на переработку сырья исключают стоимость побочной продукции, а оставшуюся после исключения сумму относят на издержки по основной продукции.

При данном методе наибольшую сложность представляет правильное определение стоимости побочных продуктов. Последняя находится по действующим или рыночным ценам заменяемого сырья. При этом уровень издержек на изготовление основной продукции искажается, поскольку из общей суммы затрат исключаются не только затраты на производство побочных продуктов, но и сумма прибыли, входящая в цену. В этом случае более правильно определять стоимость продукции по ценам без прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Хозяйственно-производ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.  Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно- хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики ; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществление внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения оптовых цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно – технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших. Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом. [6, с. 63]

Различают плановую (нормативную) себестоимость  и фактическую (отчетную).

Плановая себестоимость продукции  характеризуется такими затратами, которые планируются исходя из установленных  норм использования сырья, полуфабрикатов, материалов, действующих тарифных ставок, норм выработки и зданий по производительности труда, установленных нормативов по управлению производством и т.д.

Фактическая (отчетная) себестоимость  отражает степень выполнения плановых заданий и характер работы предприятия  и характеризует реальные произведенные  затраты на производство и реализацию продукции и может существенно  отличаться от плановой. Если организация  более эффективно будет использовать основные и вспомогательные материалы, снизит размер материальных затрат, увеличит производительность труда, то фактическая  себестоимость окажется ниже плановой. В противном случае себестоимость  растет.

     Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – учет объема ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции. [7, с. 211]

2. Состав и классификация производственных затрат

     Основной нормативно-правовой акт, регламентирующий перечень затрат и порядок их отражения в бухгалтерском учете - Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг). «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденные Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Постановления Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 года № 210/161/151 (далее – Основные положения), имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость произведенной и реализованной продукции, издержки обращения товаров, выполненных и реализованных работ, оказанных и реализованных услуг в организациях независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.

   На основании этого документа  в организациях все затраты  можно разделить на три группы:

-1 группа- затраты, которые включаются  в себестоимость в полном объеме, но для целей налогообложения  учитываются только в пределах  законодательно  установленных   норм или лимитов;

-2 группа- затраты, которые включаются  в себестоимость только в пределах  установленных норм и лимитов,  а затраты, превышающие установленные  законом суммы списываются за  счет собственных источников;

-3 группа – затраты, которые  не включаются в себестоимость  не при каких обстоятельствах.

Особенность затрат, включенных в 1 группу заключается в том, что при  определении облагаемой налогом  прибыли сумма сверхнормативных затрат, включенных в себестоимость, а также затрат, включенных в себестоимость  сверх установленных норм и лимитов  не учитываются при определении  налогооблагаемой прибыли, т.е. эти  затраты увеличивают облагаемую налогом базу при исчислении налога на прибыль.

   Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

-материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

- прочие затраты.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам  продукции (работ, услуг), а также  порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми  методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры  производства.

Устанавливаемая для соответствующей  отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных  с производством отдельных видов  продукции (работ, услуг), которые могут  быть прямо включены в их себестоимость (прямые затраты). 

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг) того отчетного  периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей. Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и др.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому отчетному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в себестоимость в сметно-нормализованном порядке, определяемом в отраслевых методических рекомендациях или учетной политике.

Однако в Республике Беларусь продолжается сближение национального законодательства с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В рамках этой программы совместным постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 20.10.2010 № 145/114/149 (далее - постановление № 145/114/149) признаны утратившими силу Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Постановление № 145/114/149 вступило в силу с 27 ноября 2010 г. (п.2 постановления вступает в силу после его официального опубликования (опубликовано в «НРПА РБ» от 26.11.2010 № 279)).

Предполагается, что отмена обязательного  применения вышеназванных постановлений  будет способствовать дальнейшей либерализации  экономики и сближению с принципами, заложенными в МСФО. Вместе с тем  в настоящее время для обеспечения  методологической поддержки организаций  в вопросах формирования состава  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), разрабатываются  методические рекомендации по формированию состава затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг). Ведется работа и по разработке отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг). Отмена Основных положений по составу  затрат не означает, что в затраты  можно включать вообще все затраты  организации. Продолжает действовать  Инструкция по бухгалтерскому учету  «Расходы организации», утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Минфина РБ от 31.03.2008 № 49) (далее - Инструкция № 182).

В настоящее время сохраняются  все принципы по учету затрат, которые  были сформированы Основными положениями  по составу затрат.

 

 

 

3. Синтетический и аналитический учет производственных затрат

 

   В   Плане  счетов  [2] существуют  синтетические счета, предназначенные для отражения затрат:

     по    видам    производства    -   основные,   вспомогательные, 

обслуживающие;

     по  местам  их возникновения - непосредственно  при изготовлении продукции,  при  управлении  структурными  подразделениями  (цехами, участками,   переделами   и   т.д.)   или   организацией   в   целом (общепроизводственные и общехозяйственные расходы);

     по  другим  признакам (прямые и косвенные,  основные и накладные,производительные    и    непроизводительные   расходы)   для   целей планирования,   учета   и  калькулирования   себестоимости  продукции (товаров,  работ и услуг) по статьям  расходов.

      Согласно   Инструкции   по  применению  Типового  плана счетов бухгалтерского  учета,  утвержденной  постановлением  Минфина РБ от 30.05.2003  № 89  (далее - Инструкция), учет общей суммы затрат на производство   следует   вести   по   экономическим   элементам,   а калькулирование себестоимости отдельных видов продукции,  работ,

услуг - по статьям затрат.

     Бухгалтерский  учет производственных затрат  строится по принципу группировки    расходов    по    калькуляционным   статьям,   местам возникновения   расходов   (основное  производство,  вспомогательные производства, структурные  подразделения и т.д.). Эти функции  присущи финансовому учету.

     Необходимость   учета   затрат   на   производство   в  разрезе экономических   элементов  служит  целям управленческого  учета. Счета управленческого   учета  предназначены  для   обобщения  информации  о процессах   формирования издержек производства  и обращения, стоимости

готовой продукции, а также  процессах ее реализации.

     Прямыми  признаются  расходы,  которые  относятся сразу в дебет счета  20  «Основное  производство»;  косвенными  - расходы, которые сначала  относятся  на промежуточно-операционные счета, а затем, при  распределении,  -  в  дебет  счета 20 «Основное производство» или 90 «Реализация».

     Необходимость  распределения косвенных расходов  между отдельными

видами  продукции  предусмотрена  Инструкцией.  Так,  в пояснениях к счету  20  «Основное  производство»  указано, что по дебету счета 20 «Основное    производство»    кроме   прямых   расходов,   связанных непосредственно  с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются:

     расходы вспомогательных  производств;

     расходы,  связанные   с  управлением  и  обслуживанием  основного

     производства (косвенные расходы);

     потери от  брака и простоев.

     Прямые расходы,  связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением   работ и оказанием услуг, относятся  на счет 20 «Основное производство»   с  кредита  счетов  учета   производственных  запасов, расчетов  с  персоналом  по  оплате  труда  и др. Косвенные расходы,  связанные  с управлением и  обслуживанием производства, списываются  в дебет   счета   20  «Основное   производство»  с  кредита   счетов  25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные  расходы».

   

    На   счете   25   «Общепроизводственные   расходы»  учитываются косвенные   расходы   по  обслуживанию  основных  и  вспомогательных производств, когда выпускаются два и более наименования изделий.