Формирования учетной политики и организация финансового учета на примере ТОО ПКК «Даму»

    Сумма амортизационных отчислений накапливается на счетах по учету износа («износ основных средств», износ нематериальных активов). В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учету затрат на производство и издержки обращения.

    Амортизационные отчисления производятся предприятием ежемесячно по нормам амортизации.

    Отношение годовой суммы амортизации к  стоимости основного капитала, выраженное в процентах, называется нормой амортизации. По установленным нормам, амортизационные  отчисления включаются в себестоимость готовой продукции.

    Расчет  нормы амортизации производится по формуле:

    

 (1) где

    Ф₁ – первоначальная стоимость основных средств;

    Ф₂ – ликвидационная стоимость основных средств;

    Т – амортизационный период активов, лет.

    Сумма амортизационных отчислений (тенге) на полное восстановление основных средств  рассчитывают по формуле:

    А=Н*Ф (2)

    где,     Ф – среднегодовая стоимость  основных средств, тенге. 

    В ТОО ПКК «Даму» начисление амортизации производится согласно методу равномерного или прямолинейного списания. Согласно данному методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается в течение срока его службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.

    Например: первоначальная стоимость компьютера равна 120000 тенге, его остаточная стоимость в конце трехлетнего срока эксплуатации равна 60000 тенге, в данном случае ежегодная амортизация составит 20000 тенге, в соответствии с методом прямолинейного списания.

    Формула:

    Ф1–Ф2= 120000 – 60000=  20000 тенге. (3)

          Т                   3                                      

    Из  данной формулы мы можем видеть, что течение всех трех лет амортизационные  отчисления одинаковые, наколенный износ  увеличивается равномерно, балансовая стоимость уменьшается равномерно, пока не достигнет остаточной стоимости.

    Амортизационные отчисления за каждый период признаются ТОО в качестве расхода.[2,c.5]

    ТОО на каждую годовую отчетную дату оценивает  наличие любых признаков, указывающих  на возможное обесценение актива. В случае существования любого такого признака, ТОО производит расчетную оценку справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу.

    Убыток  от обесценения признается в случаях, когда чистая балансовая стоимость  актива превышает его возмещаемую  стоимость.

    Возмещаемая стоимость актива определяется как  наибольшее из величин: чистой рыночной стоимости и ценности его использования.

    Объект  основных средств перестает учитываться  на балансе ТОО при его выбытии  или в том случае, если принято  решение о прекращении использования  актива, и от его выбытия далее  не ожидается экономических выгод. Выбывающие основные средства списываются с баланса ТОО вместе с ранее начисленным износом.

    Доход или убыток от прекращения использования  или выбытия основных средств  определяется как разность между  оценочной стоимостью чистых поступлений от выбытия и балансовой (остаточной) стоимостью основных средств, и отражается в отчете о доходах и расходах как результат от неосновной деятельности.

    Счета учета основных  средств:

    2410 – «Основные средства»;

    2420 – «Амортизация основных средств»;

    2430 – «Убыток от обесценения основных средств».

    При представлении финансовой отчетности относительно основных средств, ТОО  раскрывает следующую информацию:

    - валовая балансовая стоимость;

    - используемый метод начисления  амортизации;

    - применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

    - валовая балансовая стоимость  и накопленная амортизация на  начало и конец отчетного периода.

    Например: за первое полугодие в ТОО ПКК  «Даму» было произведено 10 операций по основным средствам. Сальдо начальное  на 1.01.09 составило 129 244 582,31 тенге. 11.02.09 в автосалон «Даму» от ТОО Сервисный центр «Адал» поступил ноутбук HP FU371ES Compaq  6735s Athlon на сумму 98 214,29 тенге. В данном случае дебетуется счет 2410 «Основные средства» и кредитуется 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». После проведения данной операции текущее сальдо равно 129 342 796,60 тенге.

    Затем, 18.02.09 на основной склад предприятия  поступил автомобиль фирмы КИА СЕRАТО ,двигатель # G4FC7U153908 в размере 2 303 571,43 тенге. По дебету учитывается счет 2410 «Основные средства», а по кредиту – 1330 «Товары». После проведения данной операции, текущее сальдо равно 131 646 368,03 тенге.

    11.03.09 произведено поступление сотового  телефона «Нокиа 3500» от ИП «Гречко Владимир Владимирович» в размере 16 800,00 тенге. Здесь дебетуется счет 2410 «Основные средства»,а кредитуется 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Текущее сальдо равно 131 663 168,03 тенге.

    14.04.09 произошло внутреннее перемещение фиксированных активов «Panasonic» КХ-TS500MX на сумму 2 700,00 тенге. Дебет счета 2410, кредит счета 2410 «Основные средства». Текущее сальдо равно 131 663 168,03 тенге.

    В тот же день 14.04.09 произошло внутреннее перемещение ФА ИБП IPPON Back Power Pro 700 Va в размере 7 699,12 тенге, ком. Celeron D 2/26 HDD 80 Gb/256Gb/ на сумму 54 173,91, сканера HP ScanJet G3010 на сумму 13 212,39 тенге, стол компьютерный с соединителем в размере 12 000,00 тенге, стол письменный на сумму 9 652,17 тенге и стол-приставка на сумму 9 043,48 тенге. Во всех вышеизложенных случаях и дебетуется и кредитуется счет 2410 «Основные средства». При этом текущее сальдо остается неизменным.

    И последняя операция, проведенная  в первом полугодии 2009 года произошла  17.04.09 – на основной склад был принят автомобиль  марки Toyota lexus LX 570, кузов № JTJHY00W494016639 в размере  9 976 687,00 тенге. В данном случае дебетуется счет 2410 «Основные средства» и кредитуется – 1330 «Товары».

    Подводя итоги первого полугодия по основным средствам на примере ТОО ПКК «Даму», мы можем видеть, что обороты за данный отчетный период по дебету составили 12 503753,79 тенге, а по кредиту – 108 481,07 тенге.

    Конечное  сальдо на 30.06.09 составило 141 639 855,03 тенге.

    Учет  нематериальных активов.

    Нематериальные  активы – это объекты долгосрочного  вложения, обладающие стоимостной оценкой, но не имеющие физической формы (лицензии, патенты, гудвилл). Они наделены «неосязаемой ценностью», в силу этого способны приносить предприятию дополнительный доход в течение длительного периода времени или постоянно.

    Первоначально нематериальные активы оцениваются  по себестоимости (фактической стоимости), с начислением амортизации прямолинейным  методом, исходя из сроков их полезного  использования. Ликвидационная стоимость равна нулю.

    Срок  полезного использования нематериальных активов определяется комиссией  ТОО с учетом будущих экономических  выгод и утверждается Президентом  при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезной службы не должен превышать 10 лет с того момента, когда актив готов к использованию.

    Амортизированная  стоимость нематериальных активов  списывается на систематической  основе на протяжении всего срока  его полезного использования.

    Нематериальные  активы учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

    Нематериальный  актив списывается с бухгалтерского баланса ТОО при его выбытии  или если не ожидается получение  экономических выгод от его использования.

    Выбытие нематериальных активов оформляется актом на списание произвольной формы, который подписывается членами инвентаризационной комиссии и утверждается директором ТОО.

    Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется  на счетах подраздела «Нематериальные  активы» рабочего плана счетов бухгалтерского учета:

    2730 – «Лицензионные соглашения, программное обеспечение, патенты, организационные расходы, прочие нематериальные активы»;

    2710 – «Гудвилл».

    Учет  амортизации нематериальных активов  ведется на счетах подраздела «Амортизация нематериальных активов» рабочего плана счетов бухгалтерского учета:

    2740 – «Амортизация и обесценение нематериальных активов»;

    2720 – «Обесценение гудвилла».

    В финансовой отчетности для каждого  класса нематериальных активов должна раскрываться следующая информация[3,c7]:

    - сроки полезной службы;

    - применяемый метод амортизации  (линейный);

    - валовая балансовая стоимость  и накопленная амортизация на  начало и конец отчетного периода. 
 

    2.4 Учет товарно-материальных запасов 
 

    Запасы  – это активы в форме сырья или материалов, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности ТОО или для использования в производственном процессе или предоставления услуг.

    Учет  товарно-материальных запасов в  ТОО организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов» (ТМЗ) , в котором определена сфера действий стандарта, изменение ТМЗ, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетах.[4,c10]

    ТМЗ – это активы в виде:

    - сырья и материалов, которые включают  в себя материальные ценности, предназначенные для использования в производственном процессе со сроком полезного использования менее 12 месяцев. Данная группа подразделяется на следующие подгруппы:

    * сырье и материалы;

    * топливо;

    * тара и тарные материалы;

    * покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

    * инвентарь и хозяйственные принадлежности;

    * запасные части;

    * строительные материалы;

    * прочие сырье и материалы;

    * запасы в пути;

    * запасы, переданные в переработку;

    * запасы, переданные на ответхранение.

    - готовая продукция, произведенная ТОО и предназначенная для продажи.

    - товары, закупленные и хранящиеся  для продажи – товары, изделия,  сырье и материалы, изначально  приобретенные для продажи внешней  среде.

    Запасы  подразделяются на основные и вспомогательные.

    Основные – это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу.

    Вспомогательные – это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличии, от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (лаки, краски, клей).

    Запасы  отражаются на учете в момент, когда  юридическое право собственности  на них по договору переходит от поставщика к ТОО.

    Аналитический учет движения запасов ведется по суммарно-количественному методу по каждому балансовому счету.