Учетная политика кредитной организации

 

Содержание

 

Введение …………………………………………………………………………………………2

 

1. Учетная политика банка для целей бухгалтерского учета ……………………………3

 

1.1. Рабочий план счетов ……………………………………………………………………...3

1.2. Формы первичных учетных документов ………………………………………………6

1.3. Правила документооборота и технология обработки учетной информации ……...6

1.4. Порядок проведения отдельных учетных операций …………………………………7

1.5. Условные обязательства некредитного характера …………………………………...7

1.6. Временно неиспользуемая недвижимость и непрофильные активы ………………8

1.7. Расчеты в рамках национальной платежной системы ………………………………9

1.8. Операции с ПФИ и срочными сделками ……………………………………………..10

1.9. Прочие изменения в учетной политике ……………………………………………….11

 

2. Учетная политика банка для целей налогообложения ……………………………….12

 

2.1. Правила изменения и дополнения учетной политики ……………………………...12

2.2. Особенности подготовки учетной политики банком ………………………………..13

2.3. Порядок расчета и уплаты налогов …………………………………………………...21

 

Заключение ……………………………………………………………………………………..22

 

Задачи …………………………………………………………………………………………...25

 

Список использованной литературы …………………………………………………………29

 

 

 

Введение

 

Основными задачами бухгалтерского учета  в банке являются:

• формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
• выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
• использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Кредитная организация разрабатывает  и утверждает учетную политику в соответствии с Правилами  ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, и иными нормативными актами Банка России.

Подлежат обязательному утверждению  руководителем кредитной организации:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном Правилами;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России, и форм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;
• порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);
• порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, включая подходы к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учете объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. Отдельно утверждаются методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;
• порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);
• лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
• способы начисления амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;
• порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);
• порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
• порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс и оборотная ведомость. Распечатывание на бумажных носителях документов аналитического учета (в том числе лицевых счетов) осуществляется в соответствии с пунктом 2.1 части III Правил;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства Российской Федерации при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации.

Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В работе рассмотрим особенности  учетной политики банка для целей бухгалтерского и налогового учета.

 

1. Учетная политика банка для целей бухгалтерского учета

 

1.1. Рабочий план счетов

 

Рабочий план счетов предусмотрен п. 1.3 ч. I Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О Правилах бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Изменения в этот документ вносятся в двух случаях:

• при изменениях в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденном Положением № 302-П;
• при изменениях в перечне осуществляемых кредитной организацией операций и услуг.

Рабочий план счетов банка может  быть изменен, если в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях вносятся изменения или же если изменяются операции самого банка.

В 2011 г. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях пополнился следующими счетами:

• 61501 «Резервы по условным обязательствам некредитного характера»;
• 91318 «Условные обязательства некредитного характера».

Соответствующие изменения внесены  в Положение № 302-П Указанием Банка России от 08.11.2010 № 2514-У, вступившим в силу с 1 января 2011 г.

Два действующих балансовых счета изменили свои наименования:

• 40821 «Специальный банковский счет платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика»;
• 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа».

Эти изменения, связанные со вступлением  в силу Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», внесены в Положение № 302-П Указанием Банка России от 14.09.2011 № 2692-У, которое вступило в силу с 29 сентября 2011 г.

Теперь об изменениях в Плане счетов, которые начали действовать в 2012 г.

Прежде всего, это новая группа счетов, предназначенных для учета недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности:

• 60406 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности»;
• 60407 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду»;
• 60408 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности»;
• 60409 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду»;
• 60410 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости»;
• 60411 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости, переданная в аренду»;
• 60602 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности»;
• 60603 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности, переданной в аренду»;
• 60705 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности».

Описание новых счетов и порядок  работы с ними установлены Указанием Банка России от 29.12.2010 № 2553-У, вступившим в силу с 1 января 2012 г.

Следующая порция корректировок  рабочего плана счетов, включающих как изменение действующих, так и введение новых счетов, связана с новыми правилами учета производных финансовых инструментов и срочных сделок.

В новой редакции изложены наименования счетов 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам». В рабочий план счетов банка вводятся новые счета для учета операций с недвижимостью, временно неиспользуемой в основной деятельности, а также для учета производных финансовых инструментов согласно изменениям в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

В разд. 5 «Операции с ценными бумагами» главы А «Балансовые счета» включены новые счета для учета производных финансовых инструментов:

• 52601 «Производственные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод»;
• 52602 «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод».

Раздел 6 «Средства и имущество» главы А пополнился счетом 61601 «Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам».

В разд. 7 «Результаты деятельности» добавлены отдельные счета по учету финансовых результатов от операций с производными финансовыми инструментами:

• 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов»;
• 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам»;
• 70713 «Доходы от производных финансовых инструментов»;
• 70714 «Расходы по производным финансовым инструментам».

Существенные изменения затронули  также главу Г: изменились названия некоторых действующих счетов, несколько счетов исключено и введено большое количество новых. Кроме того, поменялось название и сама глава Г – с 1 января 2012 г. называется «Производные финансовые инструменты и срочные сделки».

Перечисленные выше изменения внесены  в Положение № 302-П Указанием Банка России от 04.07.2011 № 2654-У, вступившим в силу с 1 января 2012 г.

Счета по учету бюджетных средств  теперь называются:

• 40302 «Средства, поступающие во временное распоряжение» (ранее - «Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений»);
• 410 «Депозиты Федерального казначейства» (ранее - «Депозиты Минфина России»).

Документ, вносящий эти изменения  в План счетов бухгалтерского учета, – Указание Банка России от 26.08.2011 № 2679-У – также вступил в силу с 1 января 2012 г.

Не исключено, что до конца текущего года появятся и другие документы Банка России, которые  внесут изменения в План счетов (как  правило, такие нормативные акты выходят в конце декабря).

 

1.2. Формы первичных учетных документов

 

Законодательных изменений в формах первичных учетных документов кредитных организаций в 2011 г. практически не было, если не считать таковыми формы отчетности и учетные регистры, предусмотренные Положением № 302-П и Указанием Банка России от 12.11.2009 № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации». Они, хотя и не являются «первичными учетными документами», иногда включаются в соответствующее приложение к учетной политике.

 

1.3. Правила документооборота и технология обработки учетной информации

 

Эта часть учетной политики определяется в основном внутренними процедурами  кредитной организации. Однако стоит отметить и некоторые законодательные изменения в этой области.

В частности, необходимо упомянуть об Указании Банка России от 02.09.2011 № 2683-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 25 ноября 2009 года № 2346-У «О хранении в кредитной организации в электронном виде отдельных документов, связанных с оформлением бухгалтерских, расчетных и кассовых операций при организации работ по ведению бухгалтерского учета». Согласно этому документу в кредитной организации должно быть назначено лицо, ответственное за организацию и проведение работ с единицами хранения в фонде единиц хранения. Установлено, что документы в электронном виде об исправительных записях записываются на отчуждаемый машинный носитель информации однократной записи не позднее рабочего дня, следующего за операционным днем выполнения исправительных бухгалтерских записей. Указание № 2683-У вступило в силу 31 октября 2011 г.

Последние изменения в  порядке электронного обмена информацией  между кредитными организациями, Банком России и налоговыми органами установлены документом «Информация Банка России «Описание форматов сообщений, используемых при электронном обмене между банками (филиалами банков), учреждениями Банка России и налоговыми органами (Описание форматов «Налог») (Версия 1.1_20.10.2011)».

Кроме того, по данной теме Банк России выпустил Письмо от 06.09.2011 № 05-13-2/3714 «Об использовании электронной подписи при составлении отчетности».

 

1.4. Порядок проведения отдельных учетных операций

 

С учетом законодательных изменений  и новаций в бухгалтерском  учете корректировке подлежат внутрибанковские документы по следующим видам операций (учетным блокам):

• условные обязательства некредитного характера и резервы на возможные потери по ним (Указание № 2514-У);
• расчеты с участниками национальной платежной системы, в том числе с использованием электронных средств платежа (Указание № 2692-У);
• недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности (Указание № 2553-У);
• производные финансовые инструменты и срочные сделки (Положение Банка России от 04.07.2011 № 372-П «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов», Указание № 2654-У).