Учетная политика кредитной организации

При составлении учетной политики в 2012 г. корректировке подлежат ее приложения – внутрибанковские документы, касающиеся, в частности, операций с производными финансовыми инструментами и срочными сделками.

 

1.5. Условные обязательства некредитного характера

 

В отношении условных обязательств некредитного характера – объектов, ранее не отражаемых в бухгалтерском учете, – в учетной политике целесообразно определить:

• виды условных обязательств некредитного характера, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность (в т.ч. возникшая вследствие незавершенных судебных разбирательств, неразрешенных разногласий по неоплаченным штрафам и пр.);
• формы профессиональных суждений, в соответствии с которыми определяются величина условного обязательства и категория качества для целей формирования резервов на возможные потери;
• порядок определения величины условного обязательства, оценки уровня риска по нему и формирования (корректировки) резервов на возможные потери (распределение функций, ответственность, документооборот, бухгалтерский и управленческий учет, контроль по указанным операциям).

Кроме того, отдельным распорядительным документом необходимо установить перечень подразделений и должностных лиц кредитной организации, ответственных за определение размера условных обязательств некредитного характера, уровня риска по ним и формирование (корректировку) резервов на возможные потери. В состав ответственных подразделений целесообразно включить юридические службы, бухгалтерию, а также другие отделы кредитной организации, осуществляющие (сопровождающие) операции, в связи с которыми у банка могут возникнуть условные обязательства некредитного характера (продажа или прекращение какого-либо направления деятельности кредитной организации; закрытие подразделений или их перемещение в другой регион и т.д.).

 

1.6. Временно неиспользуемая недвижимость и непрофильные активы

 

Изменения в учете недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности (НВНОД), требуют корректировки приложений к учетной политике, регламентирующих учет имущества кредитной организации, либо разработки нового приложения. В частности, необходимо разработать и утвердить:

• порядок принятия решений о переводе внеоборотных запасов (имущества, приобретенного кредитной организацией в результате осуществления сделок по договорам залога или отступного) в состав НВНОД; решений о реализации внеоборотных запасов и объектов НВНОД;
• порядок перевода объектов в состав НВНОД и исключения их из состава НВНОД;
• критерии соответствия объекта статусу НВНОД;
• методы оценки и отражения в бухгалтерском учете объектов НВНОД (по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по текущей (справедливой) стоимости);
• методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов НВНОД (в т.ч. перечень источников информации, используемых при ее определении);
• периодичность и порядок осуществления проверки на обесценение объектов НВНОД;
• периодичность и порядок проведения оценки объектов НВНОД по текущей (справедливой) стоимости;
• формы документов, применяемых кредитной организацией при осуществлении операций с объектами НВНОД (в т.ч. формы профессиональных суждений для признания объектов соответствующими статусу НВНОД, а также для определения их текущей (справедливой) стоимости);
• порядок бухгалтерского учета операций с НВНОД, учитывающий особенности структуры и распределения функций внутри кредитной организации.

Ответственными за ведение учета  операций с объектами НВНОД являются те же подразделения и должностные лица кредитной организации, которые осуществляли операции с этими объектами и раньше. Однако, возможно, необходимо внести изменения в положения об отделах и должностные инструкции сотрудников.

Отдельной регламентации требует  процесс перехода к новым правилам учета так называемых непрофильных активов, причем эту работу необходимо осуществить до конца декабря текущего года.

 

1.7. Расчеты в рамках национальной платежной системы

 

В связи с выходом Закона о национальной платежной системе и связанными с ним изменениями в других законодательных актах Банк России выпустил несколько указаний, регулирующих деятельность банков как участников платежной системы, в том числе:

• Указание Банка России от 14.09.2011 № 2695-У «О требованиях к обеспечению бесперебойности осуществления перевода электронных денежных средств» (оно, в частности, предусматривает необходимость разработки кредитной организацией - оператором по переводу электронных денежных средств целого пакета внутренних документов, регламентирующих организацию и осуществление этой деятельности);
• Указание Банка России от 14.09.2011 № 2694-У «О порядке уведомления Банка России оператором электронных денежных средств о начале деятельности по осуществлению перевода электронных денежных средств»;
• Указание Банка России от 14.09.2011 № 2693-У «О порядке осуществления контроля операторами по переводу денежных средств, являющимися кредитными организациями, за деятельностью банковских платежных агентов» (также предусматривает необходимость разработки внутрибанковских документов, регламентирующих этот процесс).

Есть и документы разъяснительного характера. К ним относятся, в  частности, Письмо Банка России от 07.07.2011 № 99-Т «О требованиях законодательства Российской Федерации о национальной платежной системе» и Информация Банка России от 12.08.2011 «О применении Федерального закона «О национальной платежной системе».

Учетная политика кредитной организации  в связи с изменением законодательства о национальной платежной системе должна быть скорректирована в части:

• расчетов с платежными агентами (банковскими платежными агентами);
• расчетов электронными деньгами.

Все изменения, вносимые в учетную  политику, определяются по факту и  в соответствии с условиями новых (измененных) договоров, заключенных кредитными организациями с участниками платежной системы. Таким образом, для своевременного и корректного внесения новых положений в учетную политику необходимо предварительно тщательно проработать все юридические аспекты этой деятельности и привести их в соответствие с новыми положениями законодательства.

Особого внимания требуют характеристики и правила использования балансовых счетов 40821 «Специальный банковский счет платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика» и 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа».

 

1.8. Операции с ПФИ и срочными сделками

 

Кредитным организациям, осуществляющим операции с производными финансовыми инструментами (ПФИ) и срочными сделками, пришлось полностью переписывать соответствующий раздел учетной политики. При этом, в частности, необходимо было определить:

• порядок принятия решений, распределения прав, обязанностей и ответственности между должностными лицами кредитной организации, осуществляющими операции с ПФИ и срочными сделками;
• виды ПФИ и срочных сделок, операции с которыми осуществляются кредитной организацией;
• формы первичных учетных документов, на основании которых отражаются операции с ПФИ в бухгалтерском учете;
• порядок определения справедливой стоимости ПФИ (в т.ч. перечень источников информации, используемой при ее определении; характеристики рынка, признаваемого активным для каждого вида ПФИ);
• периодичность проведения оценки справедливой стоимости ПФИ (в т.ч. дополнительных переоценок в течение месяца);
• методы оценки справедливой стоимости ПФИ;
• порядок и периодичность проверки принятых методов оценки справедливой стоимости ПФИ с целью их уточнения (корректировки);
• порядок признания затрат, связанных с заключением договора и выбытием ПФИ;
• порядок признания и прекращения признания ПФИ (в т.ч. по поставочным договорам на продажу базисного актива и по договорам, не заканчивающимся поставкой базисного актива);
• порядок отражения операций с ПФИ и срочными сделками на счетах бухгалтерского учета (в т.ч. бухгалтерского учета расчетов по вариационной марже, промежуточным (частичным) платежам, опционных договоров (контрактов) и др.);
• порядок аналитического учета ПФИ, доходов и расходов по операциям с ПФИ.

В раздел учетной политики по ПФИ  было необходимо включить порядок признания и прекращения признания, определения справедливой стоимости (и периодичности проведения ее оценки), аналитического учета ПФИ, а также отражения операций с ПФИ на счетах бухгалтерского учета.

 

1.9. Прочие изменения в учетной политике

 

В 2011 г. выходили и менялись документы  Банка России, которые не внесли изменений собственно в порядок бухгалтерского учета (корреспонденцию счетов) по конкретным банковским операциям, но могут повлиять на порядок их аналитического (управленческого) учета. Например, лицевые (аналитические) счета бухгалтерского учета могут быть открыты в соответствии с определенными принципами, учитывающими потребности подразделений, занимающихся составлением банковской отчетности по российским и международным стандартам, расчетом нормативов или обязательных резервов, а также осуществляющих расчеты с контрагентами в рамках платежных систем, в том числе с использованием платежных карт.

Учет таких потребностей, как  правило, осуществляется посредством внесения соответствующих изменений в Классификатор счетов бухгалтерского учета (внутренний документ кредитной организации, устанавливающий единообразный подход к нумерации и наименованиям аналитических счетов), который является составной частью учетной политики. Кроме того, могут меняться формы внутрибанковских отчетных форм и учетных регистров, используемых для целей управленческого и налогового учета. Целесообразность, объем и характер изменений каждая кредитная организация определяет самостоятельно.

 

2. Учетная политика банка для целей налогообложения

 

2.1. Правила изменения и дополнения учетной политики

 

Учетная политика для целей налогообложения  – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных, необходимых для целей налогообложения, показателей финансово-хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации (п. 12 ст. 167 НК РФ).

В учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя кредитной организации, устанавливается порядок ведения налогового учета. При изменении применяемых методов учета соответствующие изменения в учетную политику согласно ст. 313 НК РФ вносятся с начала нового налогового периода. Кредитная организация могла воспользоваться этой нормой и с 1 января 2012 г. внести новые положения в свой документ. Необходимо только помнить, что изменения законодательства о налогах и сборах могут быть учтены в учетной политике банка не ранее, чем они вступят в действие.

Если с 2012 г. банк был намерен развивать новые направления деятельности, принципы и порядок их отражения он также был обязан определить в учетной политике для целей налогообложения.

Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических  данных налогового учета и данных первичных учетных документов банк как налогоплательщик, согласно ст. 314 НК РФ, разрабатывает самостоятельно и закрепляет в приложениях к учетной политике. Таким образом, если банк решил с 2012 г. осуществлять деятельность по новым направлениям или вступающие в силу с 1 января 2012 г. законодательные акты затрагивали порядок ведения налогового учета, он должен был отразить соответствующие изменения не только в учетной политике, но и в регистрах.

 

2.2. Особенности подготовки учетной политики банком

 

Кредитная организация сама решает, какой будет ее учетная политика. Одни кредитные организации стремятся подготовить документ, в котором найдет отражение большинство вопросов налогообложения, а также будут прописаны те моменты, которые не определены налоговым законодательством, но по которым у банка сформирована своя позиция. Другие готовят более краткий документ, где обозначают лишь основные направления налогообложения и определяют, какие методы учета будут использоваться в случаях, когда налогоплательщик обязан сделать такой выбор в соответствии с НК РФ.

 

2.2.1. Начисление амортизации

 

Как правило, в учетной политике в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ должен быть закреплен используемый метод начисления амортизации (линейный или нелинейный). Изменение метода начисления амортизации допускается только с начала очередного налогового периода. При этом банк вправе переходить с нелинейного метода на линейный не чаще одного раза в пять лет.

Несмотря на то, какой  метод начисления амортизации установлен в учетной политике, в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 - 10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов согласно п. 3 ст. 259 НК РФ применяется линейный метод начисления амортизации. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока их введения в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный в учетной политике.

Также п. 4 ст. 259.3 допускает начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике, в порядке, установленном для выбора применяемого метода. Однако кредитные организации, хотя и имеют на это право, в большинстве случаев не используют эту норму в своей учетной политике.

Банк может воспользоваться  правом, установленным п. 9 ст. 258 НК РФ, и включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере: