Учетная политика кредитной организации

• не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, входящих в 3 - 7 амортизационные группы) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);
• не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, входящих в 3 - 7 амортизационные группы) затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Кредитные организации закрепляют эти положения в учетной политике, при этом соответствующие объекты основных средств после ввода их в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом затрат, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, в размере:

• не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, входящих в 3 - 7 амортизационные группы) первоначальной стоимости;
• не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, входящих в 3 - 7 амортизационные группы) сумм, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов и которые учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ).

2.2.2. Списание на расходы

Банк должен отразить порядок списания на расходы выданных (со склада) товарно-материальных ценностей в виде материалов (товаров), определив в учетной политике один из методов оценки, предусмотренных п. 8 ст. 254 НК РФ:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости;
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Нередко, чтобы указать на однозначность  своей позиции, кредитные организации  отражают в учетной политике порядок  учета расходов в виде процентов  по долговым обязательствам.

Те немногие кредитные организации, которые взяли за основу альтернативный традиционному метод - по среднему уровню процентов, стараются как можно подробнее определить в учетной политике все необходимые критерии (срок, валюту, объем и обеспечение) групп для расчета среднего уровня процентов, выделив в отдельную категорию межбанковские кредиты.

А те банки, которые применяют традиционный метод учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам, отражают в своем документе лишь общие принципы определения предельной величины процентов, признаваемых в расходах, с использованием ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ. В этом случае они прописывают особенности, связанные с изменением процентной ставки (которое предусмотрено условиями договора), или порядок определения предельных величин по мультивалютным депозитам (в данном случае нередко используется принцип отнесения на расходы в зависимости от периода использования соответствующей валюты).

2.2.3. Операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

Если банк совершает операции купли-продажи  ценных бумаг, в учетной политике в соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ ему необходимо определить место совершения сделки для тех случаев, когда невозможно однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка, включая те, которые заключались посредством электронных торговых систем. Такое государство определяется в зависимости от места нахождения покупателя или продавца.

Кредитные организации, являющиеся профессиональными  участниками рынка ценных бумаг  и осуществляющие дилерскую деятельность, в соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ определяют налоговую базу по основной деятельности в совокупности с налоговой базой по операциям с ценными бумагами. Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке.

Из двух методов списания на расходы  стоимости выбывших ценных бумаг, установленных п. 9 ст. 280 НК РФ, одни банки должны закрепить в своей учетной политике:

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости единицы.

Безусловным лидером является метод  ФИФО, который был популярен еще  при возможности выбора третьего метода - ЛИФО (последние по времени приобретения) и стал еще более востребованным после исключения метода ЛИФО.

Также в учетной политике необходимо отдельно закрепить:

• метод списания на расходы эмиссионных ценных бумаг;
• метод списания на расходы неэмиссионных ценных бумаг.

Наиболее распространенными неэмиссионными ценными бумагами являются векселя и депозитные сертификаты. Для их списания на расходы кредитные организации обычно устанавливают в учетной политике в качестве наиболее оптимального метод по стоимости единицы. Одновременно с этим кредитные организации закрепляют в документе порядок учета выбывающих (возвращающихся) по операции РЕПО ценных бумаг в соответствии с п. 1 ст. 280 НК РФ. Если банк при совершении операций РЕПО открывает короткие позиции, то в учетной политике в соответствии с п. 9 ст. 282 НК РФ может быть предусмотрено закрытие короткой позиции в течение одного дня с учетом последовательности сделок по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.

Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же паевого инвестиционного фонда определяется одним из следующих методов:

• осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта первой;
• закрытие короткой позиции осуществляется по стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции.

Говоря об основных направлениях, которые кредитная организация  должна отразить в своей учетной политике по операциям с ценными бумагами, необходимо особо остановиться на положениях, которых требует не НК РФ, а Приказ ФСФР России от 09.11.2010 № 10-66/пз-н «Об утверждении Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации».

Кредитная организация вправе закрепить  в учетной политике источники  информации для определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг: перечень организаций, котировки которых применяются, и перечень информационных систем, цены которых используются.

В соответствии с п. 4.1 Порядка, утвержденного Приказом № 10-66/пз-н, кредитные организации вправе закрепить в учетной политике перечень организаций, котировки которых используются для определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг, в том числе для определения расчетной цены отдельных видов таких ценных бумаг. При этом кредитная организация должна учитывать, что организаций, объявивших котировки, используемые для определения расчетной цены ценной бумаги, должно быть не менее трех.

Согласно п. 4.2 Порядка, утвержденного Приказом № 10-66/пз-н, кредитная организация также вправе закрепить в учетной политике перечень информационных систем, цены которых используются для определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг. При выборе этих систем кредитная организация должна учитывать требования Порядка, утвержденного Приказом № 10-66/пз-н:

• оператором информационной системы является профессиональный участник рынка ценных бумаг или саморегулируемая организация профессиональных участников рынка ценных бумаг;
• хранение информации о всех объявленных котировках, о лицах, их разместивших, и об условиях, на которых такие котировки были размещены, осуществляется не менее пяти лет с даты размещения котировок необращающихся ценных бумаг;
• в информационной системе не могут размещать котировки лица, которые не являются брокерами, дилерами и (или) управляющими;
• количество брокеров, дилеров и (или) управляющих, имеющих доступ к информационной системе в режиме размещения котировок необращающихся ценных бумаг, составляет не менее 100;
• оператор информационной системы раскрывает на своем сайте в сети Интернет документ (документы), определяющий порядок размещения котировок, правила получения доступа к информационной системе в режиме ознакомления и в режиме размещения котировок ценных бумаг, список лиц, имеющих доступ к информационной системе в режиме размещения котировок ценных бумаг, список необращающихся ценных бумаг, котировки которых размещаются в информационной системе, а также цены необращающихся ценных бумаг, рассчитанные оператором информационной системы в соответствии с настоящим подпунктом.

Соблюдение этих требований при  выборе информационных систем, которые  будут указаны в учетной политике, позволит в дальнейшем избежать споров с налоговыми органами.

Также Приказом ФСФР России № 10-66/пз-н установлено, что кредитная организация должна закрепить в учетной политике порядок определения уровня риска инвестиций в облигации и значения процентных ставок (определяемых на основании оценки рыночной конъюнктуры), которые используются при определении расчетной цены необращающихся облигаций. Кроме того, в документе необходимо отразить порядок определения уровня риска инвестиций в вексель на дату определения расчетной цены необращающегося дисконтного или процентного векселя (п. п. 13, 14 Порядка, утвержденного Приказом № 10-66/пз-н). Пункт 20 Порядка, утвержденного Приказом № 10-66/пз-н, требует, чтобы кредитная организация также установила в учетной политике способы определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг (в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом № 10-66/пз-н) и условия их применения.

В учетной политике кредитных организаций, совершающих операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС), должно быть определено, каким образом они квалифицируют сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива: признают ее операцией с ФИСС либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Также в учетной политике определяются критерии, по которым сделки, предусматривающие поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), относятся к категории операций с ФИСС.

Если кредитная организация  совершает операции с ФИСС, не обращающимися  на организованном рынке ценных бумаг, ее учетная политика должна включать положения, предусмотренные Приказом ФСФР России от 09.11.2010 № 10-67/пз-н «Об утверждении Порядка определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации». Пунктом 3.1 Порядка, утвержденного Приказом № 10-67/пз-н, банкам дано право установить в учетной политике перечень организаций, цены которых используются для определения расчетной стоимости необращающихся ФИСС, в том числе для определения расчетной стоимости отдельных видов таких инструментов.

В ряде случаев в учетной политике следует закрепить порядок определения показателей расчетных  значений  плавающей ставки процента  в соответствии   с   Порядком,   утвержденным Приказом ФСФР № 10-67/пз-н.

Также в учетной политике закрепляется порядок определения процентной ставки (используемой при определении  дисконтного фактора), рассчитываемой на основании индикаторов (котировок) Лондонской межбанковской ставки предложения (LIBOR) (в валюте денежного обязательства), Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR), ставки предложения на Московском денежном рынке (MosPrime), своп-договоров (контрактов), форвардных договоров (контрактов) или фьючерсных договоров (контрактов), базисным (базовым) активом которых является процентная ставка, и (или) иных индикаторов процентных ставок (в долях единицы), соответствующих сроку исполнения соответствующего договора (контракта).

Наряду с вышеуказанными показателями в учетной политике в соответствии с п. 4.2.2 Порядка, утвержденного Приказом ФСФР № 10-67/пз-н, отражается порядок определения ставки доходности по банковским вкладам, которые размещаются на срок форвардного договора (контракта) и сумма требований по которым определяется исходя из текущей стоимости драгоценного металла. При этом указанная ставка доходности определяется на дату заключения форвардного договора (контракта).

Если  кредитная  организация  определяет дисконтированную стоимость платежей по плавающей ставке процента в  соответствии с п. 4.5.2  Порядка, утвержденного  Приказом  ФСФР  №  10-67/пз-н,  то  в учетной политике ей необходимо закрепить порядок  определения показателя  расчетного значения  плавающей ставки процента на  j-й  процентный  период выплат по плавающей ставке  процента  (в  долях  единицы)  на  основании  индикаторов (котировок) Лондонской межбанковской ставки предложения (LIBOR), Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR), ставки  предложения на Московском денежном рынке (MosPrime), форвардных договоров (контрактов), фьючерсных  договоров  (контрактов), базисным (базовым) активом которых является процентная ставка, и (или) иных индикаторов процентных  ставок  (в долях единицы).

В тех случаях, когда  кредитная  организация  заключает  своп-договоры, предполагающие уплату денежных сумм,  рассчитанных  исходя  из  номинальной суммы, выраженной во второй валюте,  и  фиксированной ставки  процента  (в долях единицы) во второй валюте, в учетной политике необходимо закрепить порядок определения расчетного значения плавающей ставки процента по второй валюте на j-й процентный  период  (в  долях  единицы)  на  основании индикаторов  (котировок)  Лондонской   межбанковской   ставки предложения (LIBOR), Европейской межбанковской ставки предложения  (EURIBOR),  ставки предложения на Московском денежном рынке (MosPrime),  форвардных  договоров (контрактов), фьючерсных договоров (контрактов), базисным (базовым) активом которых является процентная ставка, и  (или)  иных  индикаторов  процентных ставок (в долях единицы).

Если условия своп-договоров, заключаемых  кредитной организацией, предусматривают уплату денежных сумм, рассчитанных на основании номинальной суммы, выраженной в первой валюте, и фиксированной ставки процента (в долях единицы) в первой валюте, то в соответствии с п. 4.8.2 Порядка, утвержденного Приказом ФСФР № 10-67/пз-н, в учетной политике необходимо определить:

• дисконтированную стоимость платежей по первой валюте;
• порядок  расчета  показателя  - расчетного значения плавающей ставки процента по первой валюте на i-й процентный период (в долях единицы) на  основании  индикаторов  (котировок)  Лондонской  межбанковской   ставки предложения   (LIBOR),   Европейской   межбанковской   ставки   предложения (EURIBOR), ставки предложения  на  Московском  денежном  рынке  (MosPrime), форвардных  договоров  (контрактов),  фьючерсных  договоров   (контрактов), базисным (базовым) активом которых является процентная ставка, и (или) иных индикаторов процентных ставок (в долях единицы).