Учетная политика кредитной организации

Также необходимо учитывать, что в соответствии с п. 9 Порядка, утвержденного Приказом ФСФР № 10-67/пз-н, кредитная организация вправе самостоятельно устанавливать в учетной политике порядок определения источников данных, а также методику расчета процентных ставок (процентных кривых), используемых для определения расчетной стоимости ФИСС, не обращающихся на рынке.

 

2.2.4. Создание резервов

 

Многие банки, стремясь оптимизировать систему налогового учета, создают  резервы для выплат отпускных и вознаграждений. При этом в соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ банк, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике принятый им способ резервирования, определить предельную сумму и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Затрагивая тему наиболее оптимального ведения налогового учета, который  позволяет отражать текущую рыночную ситуацию, нельзя не остановиться на резервах под обесценение ценных бумаг, право на создание которого определено ст. 300 НК РФ. Создание (восстановление) этого резерва позволяет показать в учете реальную рыночную ситуацию на конец отчетного (налогового) периода. Кредитные организации должны отразить в учетной политике свое решение о формировании этих резервов.

Статьей 266 НК РФ установлено также право на создание резервов по сомнительным долгам. В Письме УФНС по г. Москве от 20.06.2011 № 16-15/059211@.2 разъяснено, что, если банк решил формировать резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли, он должен внести в свою учетную политику соответствующие изменения.

 

2.2.5. Трансфертное ценообразование

 

В учетной политике в 2012 г. кредитные организации не могут обойти вниманием новые положения НК РФ о трансфертном ценообразовании, вступившие в силу с 1 января 2012 г. в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ. Трансфертное ценообразование предусматривает создание системы, включающей и методы, и регистры налогового учета, и определение перечней источников информации, используемых при определении сопоставимых сделок. Все это следует отразить в учетной политике.

Чтобы начать работу в этом направлении, кредитной организации в учетной  политике необходимо было по крайней мере закрепить перечень информационных источников и способы, которые она будет использовать при определении сопоставимых сделок.

Так как трансфертное ценообразование  предусматривает создание системы, ее частью станут и налоговые регистры, которые должны контролироваться на соответствие цен по сделкам с взаимозависимыми лицами ценам в сопоставимых сделках (за исключением тех сделок, по которым НК РФ установлен особый порядок). Следовательно, налоговые регистры, являющиеся неотъемлемой частью учетной политики для целей налогообложения, должны быть доработаны или же в систему должны быть включены новые формы, позволяющие провести соответствующие контрольные мероприятия.

Кроме того, необходимо было разработать предусмотренную Законом № 227-ФЗ систему корректировок, позволяющих сопоставлять сделки и устранять имеющиеся различия. Закон № 227-ФЗ не обязывает отражать в учетной политике такую систему корректировок, но это позволило бы кредитной организации выработать более четкую и прозрачную позицию и, как следствие, создать более надежную систему защиты.

 

2.3. Порядок расчета и уплаты налогов

 

В общих положениях учетной политики кредитной организации, располагающей  разветвленной сетью обособленных подразделений, целесообразно отразить порядок уплаты налога на прибыль и определения доли налогооблагаемой базы по обособленным подразделениям. Кроме того, необходимо отразить порядок уплаты налога в случае, если кредитная организация имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ (предоставлен выбор: налог может уплачивать или каждое подразделение кредитной организации, или ответственное обособленное подразделение). В документе также необходимо закрепить особенности расчета и уплаты налога на имущество, НДФЛ, транспортного налога и налога на землю.

Как правило, кредитные организации  фиксируют в своей учетной  политике, что не ведут книгу покупок, а ведут журнал учета полученных счетов-фактур в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Поэтому банки не могут оставить без внимания проект постановления Правительства РФ «О счетах-фактурах и признании утратившими силу некоторых нормативных актов Правительства Российской Федерации», которое вступило в силу с 1 января 2012 г. и коснулось всех налогоплательщиков. Этот документ признает утратившим силу Постановление № 914 и утвердит новые формы счетов-фактур, журнала учета полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также порядок их заполнения. В связи с этим при подготовке учетной политики на 2012 г. необходимо было учесть предстоящие возможные изменения.

Если же проект не будет принят, банкам следует помнить о Письме ФНС России от 29.09.2011 № ЕД-4-3/15927@ «О применении корректировочного счета-фактуры», которым введена рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры и даны рекомендации по ее заполнению. Напомним, что понятие «корректировочный счет-фактура» внесено в НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ.

 

Заключение

 

Правила ведения бухгалтерского учета  в кредитных организациях, расположенных  на территории Российской Федерации, основаны на следующих принципах и качественных характеристиках бухгалтерского учета.

Во-первых, принцип непрерывность деятельности предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.

Во-вторых, принцип отражение доходов и расходов по методу «начисления» означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

В-третьих, должно иметь место постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, за исключением случаев существенных перемен в своей деятельности или изменения законодательства Российской Федерации, которые касаются деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.

В-четвертых, должна иметь место осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).

В-пятых, должна иметь место своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

В-шестых, должно иметь место раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются раздельно и отражаются в развернутом виде.

В-седьмых, должна иметь место преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

В-восьмых, должен иметь место приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

В-девятых, должна иметь место открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и лишенными двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

В-десятых, кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

В-одиннадцатых, должны иметь место оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В соответствии нормативными актами Банка России активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. В бухгалтерском учете результаты оценки (переоценки) активов отражаются с применением дополнительных счетов, корректирующих первоначальную стоимость актива, учитываемую на основном счете, либо содержащих информацию об оценке (переоценке) активов, учитываемых на основном счете по текущей (справедливой) стоимости (контрсчет).

Контрсчета предназначены для  отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по текущей (справедливой) стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации.

Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, установленных иными нормативными актами Банка России, обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

Указанные положения не распространяются на переоценку средств в иностранной валюте и драгоценных металлов.

В-двенадцатых, ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, за исключением случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России.

Указанные принципы и качественные характеристики должны соблюдаться  кредитной организацией при разработке учетной политики и финансовых планов (бизнес-планов).

 

 

Задачи

 

Задание 1.

 

Бухгалтерский учет банка ведется с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:

• чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте в пути;
• требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней;
• средства, размещенные для деятельности своих филиалов в других странах;
• ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (1НОСТРО депо базовый);
• векселя банков-нерезидентов и авалированные ими до востребования;
• расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации;
• депозиты юридических лиц-нерезидентов на срок от 1 года до 3 лет;
• обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов;
• доходы будущих периодов по кредитным операциям;
• доходы прошлого года;
• прибыль по доверительному управлению;
• внеоборотные запасы.

Требуется:

• определить вид счетов;
• выявить характеристику счетов (А, П);
• указать в каких разделах номенклатуры плана счетов бухгалтерского учета кредитных организаций находятся вышеперечисленные банковские счета.

 

	вид счета	характеристика счета	раздел номенклатуры плана счетов бухгалтерского учета кредитных организаций
чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте в пути	20203	А	Раздел 2
требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения от 2 до 7 дней	931	А	Глава Г
средства, размещенные для деятельности своих филиалов в других странах	60205	А	Раздел 6
ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)	98010	А	Глава Д
векселя банков-нерезидентов и авалированные  ими до востребования	51801	А	Раздел 5
расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации	90903	А	Раздел 4
депозиты юридических лиц-нерезидентов на срок от 1 года до 3 лет	42506	П	Раздел 4
обязательства по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов	96410	П	Глава Г
доходы будущих периодов по кредитным операциям	61301	П	Раздел 6
доходы прошлого года	17201 – 17203	П	Раздел 7
прибыль по доверительному управлению	855	П	Глава Б
внеоборотные запасы	61011	А	Раздел 6

 

Задание 2.

 

Составьте бухгалтерские проводки по приведенным ниже операциям.

 

№	Содержание операции	Сумма   тыс. руб.	Номера корреспондирующих счетов
			Дебет	Кредит
1.	В кассу банка сданы наличные деньги для зачисления на расчетный счет клиента	150	30221	20202
2.	На корреспондентский счет банка зачислена сумма денежных средств, поступившая по депозитному договору с другим коммерческим банком	400	30102	313
3.	С корреспондентского счета банка списаны денежные средства, представленные другому банку при недостатке денежных средств на его корреспондентском счете	200	320	30102
4.	Банком получены наличные денежные средства за реализованные собственные векселя до востребования по цене ниже номинала	40	20202	50408
5.	Создан резерв по кредитам, представленным юридическим лицам	30000	70606	47425
6.	Списана стоимость израсходованных материалов	200	Счета по учету расходов	61008
7.	Из кассы банка подотчетному лицу выдана сумма перерасхода по авансовому отчету	2	60308	20202
8.	Учтена сумма кредита, предоставленная  индивидуальному предпринимателю при недостатке денежных средств на его расчетном счете (овердрафт)	70	45404 - 45409	45403 - 45409
9,	Получена прибыль по доверительному управлению	470	Денежные средства	47901
10.	Начислены налоги, включаемые в себестоимость банковских услуг	300	Счетами по учету расходов, налога на прибыль, расчетов с работниками по оплате труда, налога на добавленную стоимость, полученного	60301