Учетная политика организации

 

 

Оглавление 

Введение……………………………………………………………………….…3

1. Методология  составления учетной политики………………………….…...3

     1.1. Понятие учетной политики…………………………………………...5

     1.2. Нормативное регулирование учетной  политики………………….7

     1.3.Проблемы формирования учетной политики в целях бухгалтерского учета и целях налогообложения……………………………………………….10

2. Формирование учетной политики на примере общества с ограниченной ответственностью «Ирвис»……………………………………………………..15

      2.1.Экономическая характеристика ООО «Ирвис»…………………..15

      2.2. Организационно-технические аспекты учетной политики для целей бухгалтерского учета в ООО «Ирвис»………………………………………..17

      2.3. Сравнительный анализ формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения……………………….28

Заключение………………………………………………………………………35

Список  используемой литературы…………………………………………….37

Приложение……………………………………………………………………..40

 

Введение

     Темой для курсовой работы я выбрала учетную политику организаций. Актуальность выбранной мной темы обусловлена помимо вышесказанного еще и тем, что на сегодняшний день учетная политика, хотя и относительно новое явление в практике работы отечественных предприятий, но от ее правильного понимания, формирования, оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации по всем направлениям. Посредством учетной политики предприятия дополняется и конкретизируется система государственных нормативных актов, и таким образом, сама учетная политика становится элементом системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

     Целью данной работы является раскрытие основных организационных и методических аспектов формирования учетной политики на предприятии, а также её представление для внешних пользователей.

     Задачами  для реализации поставленной цели являются:

1. Определение и раскрытие содержания понятия учетной политики;
2. Выявления этапов процесса формирования учетной политики, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
3. Сравнительный анализ формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

     Работа  состоит из двух глав, в которых  последовательно раскрыта сущность учетной политики. В первой главе проанализировано понятие учетной политики и нормативная база для ее формирования, раскрыты цели и задачи формирования учетной политики, указаны основные принципы ее формирования.

     Вторая  глава посвящена элементам учетной  политики организации, порядку ее оформления. В этой главе рассмотрены: принципы формирования учетной политики, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Раскрыты основные методологические и организационные аспекты формирования учетной политики. Проведен сравнительный анализ формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

     Информационную  базу исследования составила учетная политика общества с ограниченной ответственнстью «Ирвис».

     Методологической  базой исследования явились труды  отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, использовались различные источники: законодательная, научная, учебная, учебно-методическая литература, журнальные публикации, Интернет ресурсы.

 

     Раздел 1. Теоретические аспекты формирования и раскрытия учетной политики.

1.1.Понятие учетной политики

 

     Учетная политика организации — это принятая  совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

     На  выбор учетной политики влияют следующие  факторы:

• организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);
• отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);
• масштабы деятельности предприятия (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);
• управленческая структура и структура бухгалтерии;
• финансовая стратегия предприятия;
• материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);
• степень развития информационной системы, в том числе управленческого учета;
• уровень квалификации бухгалтерских кадров.

     Учетная политика на разных предприятиях будет  отличаться, она дает возможность  выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения  счетов, формы бухгалтерского учета  и др. все это в целом составляет степень свободы организации  в формировании учетной политики.

     Недопустимо, чтобы некоторые факторы учитывались  и понимались предприятием и налоговыми органами по разному, в разные моменты  времени. Например, недопустима ситуация, когда предприятие в одном  месяце ведет учет с применением  одних счетов, а в следующем  – других. В зависимости от принятия в учетной политике предприятия  того или иного способа оценки средств, начисления износа и т.д. по-разному  формируется себестоимость, отражаются операции.

     Учетная политика – необходимый инструмент регулирования бухгалтерского учета  в организации. 

1.2 Система нормативного регулирования учетной политики

     В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) каждая организация  самостоятельно формирует учетную  политику исходя из своей структуры  и отраслевой специфики. При этом следует руководствоваться названным  Законом, а также нормативными актами Минфина России, регулирующими бухгалтерский  учет. Это План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, все Положения по бухгалтерскому учету - от 1/2008 до 20/03, а так же методические указания по вопросам бухгалтерского учета, утвержденные приказами Минфина в разное время.

     Особенно важным является Положение «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, поскольку в нем изложены основные правила ведения бухгалтерского учета и порядок налогообложения в организациях. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

     Действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету в РФ позволяют предприятиям всех форм собственности применять  альтернативные варианты учета. Выбор  варианта учетной политики в конкретном отчетном периоде непосредственно  связан с экономической политикой  предприятия, которая в обычных  условиях направлена на долговременное существование и получение достаточной  прибыли, а в условиях инфляционных процессов и тяжелого налогового процесса – на оптимизацию затрат и минимизацию налогов. 

1.3. Проблемы формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения

      Учетная политика – это план работы на год  не только финансовых и бухгалтерских  служб, но и всей организации в  целом. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности организации, будут предусмотрены  в ее учетной политике, настолько  верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета в организации. В конечном итоге от этого зависит сумма уплачиваемых налогов, возможные налоговые последствия в виде налоговых санкций и, соответственно, финансовое благополучие организации. В настоящее время нет единой методики составления учетной политики. Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения. Основы для формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации, а также другими нормативными документами по бухгалтерскому учету. Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/2008 допущений и требований, которые были рассмотрены в главе 1.

Рис. 1.1. Принципы бухгалтерского учета согласно ПБУ 1/2008  

     Учетная политика разрабатывается главным  бухгалтером организации, утверждается ее руководителем и оформляется  приказом, распоряжением или иным организационно-распорядительным документом. Она является единой для всех подразделений  организации - филиалов, представительств, а также иных структурных подразделений (в том числе выделенных на отдельный баланс).

     При этом бухгалтерская и налоговая  учетные политики могут быть утверждены одним приказом руководителя организации, но каждая из них выделяется в отдельный  раздел.

     ПБУ 1/2008 не требует ежегодного составления учетной политики организации или ежегодного продления действия принятой учетной политики новыми приказами. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год (п. 6 ПБУ 1/2008). Изменить ее можно только в случае:

     - внесения поправок в законодательные  или нормативные акты по бухгалтерскому учету;

     - разработки организацией новых  способов ведения бухгалтерского  учета;

     - существенного изменения условий  деятельности организации.

     Уточним цели каждого направления:

     Таблица 1. Сравнение целей бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский учет		Налоговый учет
Определение	Основание	Определение	Основание
Основные  задачи бухгалтерского учета: 1. Формирование  полной и достоверной информации  о деятельности организации и  ее имущественном положении. 2. Обеспечение  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля соблюдения  законодательства РФ при осуществлении  организацией хозяйственных операций  и их целесообразности, наличия  и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых  и финансовых ресурсов в соответствии  с утвержденными нормами, нормативами  и сметами. 3. Предотвращение  отрицательных результатов хозяйственной  деятельности организации и выявление  внутрихозяйственных резервов обеспечения  ее финансовой устойчивости.	П.3 ст.1 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»	Основные задачи налогового учета: 1. Формирование  полной и достоверной информации  о порядке учета в целях  налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных в течение  отчетного (налогового) периода. 2. Обеспечение  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля правильности, полноты и своевременности исчисления  и уплаты в бюджет налога  на прибыль.	Абз.4 ст.313 НК РФ

 

       В настоящее время необходимо  утверждать две отдельные учетные  политики: в целях бухгалтерского  учета – на основании ПБУ  1/2008 и в целях налогового учета – в соответствии со ст. 165, 167, 170, 313, 339, 375 НК РФ, так как определение учетной политики в целях бухгалтерского учета и в целях налогового учета различны.

     Уточним определение учетной политики в  целях бухгалтерского и в целях  налогового учета:

     Таблица 2. Определения учетной политики

Бухгалтерский учет		Налоговый учет
Определение	Основание	Определение	Основание
Учетная политика в целях бухгалтерского учета – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей  группировки и итогового обобщения  фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся  способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, ведения  регистров бухгалтерского учета, обработки  информации и др.	П.2 ПБУ 1/2008	Учетная политика в целях налогового учета –  это совокупность способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей  группировки и итогового обобщения  фактов хозяйственной деятельности, используемых для расчета налоговой  базы. К способам ведения налогового учета относится  систематизация данных налогового учета  за отчетный (налоговый) период, сгруппированных  в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета, с применением  аналитических регистров налогового учета.	Ст. 313 и 314 НК РФ