Учетная политика организации

 

     В соответствии со ст.313 НК РФ порядок  ведения налогового учета устанавливается  налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Согласно положениям НК РФ организация должна либо включить в свою учетную политику раздел, касающийся ведения налогового учета, либо отдельным приказом (распоряжением) руководителя утвердить учетную политику в целях налогообложения.

     Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый  учет, целесообразно в учетной  политике для целей бухучета установить элементы, которые закреплены в учетной политике для целей налогообложения.

• ООО «Ирвис» решило утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в одном приказе, выделив их в отдельные разделы (Приложение 6 и 7)

     К организационно-техническим способам ведения налогового учета относятся  способы организации технологического процесса ведения налогового учета, которые устанавливают:

• организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой);
• состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета;
• организацию документооборот, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета (см. Приложение 7)

 

 

      1. Учет основных средств

     В целях налогообложения прибыли  основные средства, права на которые  подлежат государственной регистрации  в соответствии с законодательством  РФ, включаются в состав соответствующей  амортизационной группы с момента  документально подтвержденного  факта подачи документов на регистрацию  указанных прав (п.8 ст. 258 НК РФ).

     Таким образом, для объектов, которые подлежат государственной регистрации, момент принятия к учету в качестве основного  средства в бухгалтерском и налоговом  учете совпадает. Однако после государственной  регистрации не предусмотрено уточнение  раннее начисленной суммы амортизации  в целях налогового учета. 

Таблица 7.Критерий отнесения активов к основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет		Налоговый учет
Требование	Основание	Требование	Основание
При принятии к бухгалтерскому учету активов  в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих  условий: 1) объект  предназначен для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг, для управленческих нужд  организации либо для предоставления  организации за плату во временное  владение и пользование или  во временное пользование; 2) объект  предназначен для использования  в течении длительного времени,  т.е. срока продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев; 3) не  предполагается их последующая  перепродажа; 4) способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем.	П.4 ПБУ 6/01	Под основными  средствами в целях налогового учета  принимается часть имущества, используемого  в качестве средств труда для  производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или  для управления организацией. Амортизируемым  в целях налогового учета признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности, используются им для  извлечения дохода и имеют стоимость, погашаемую путем начисления амортизации. Амортизируемым  имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимость более 10000 руб.

 

     В учетной политике организация определяет, как будут переоцениваться основные средства. Коммерческая организация  согласно п.15 ПБУ 6/01 может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или  прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам. Допускается  три возможных варианта переоценки:

• организация осуществляет переоценку всех основных средств;
• организация осуществляет переоценку отдельных однородных групп основных средств;
• организация не осуществляет переоценку основных средств.

     При этом, один раз переоцененные основные средства в последующем переоцениваются  регулярно, чтобы их стоимость, по которой  они отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности, существенно  не отличалась от текущей стоимости.

     Результаты  проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете  обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской  отчетности предыдущего отчетного  года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

     После вступления в силу главы 25 НК РФ переоценка стоимости объектов основных средств  на рыночную стоимость, сумма такой  переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым в целях налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых в целях налогообложения.

• В учетной политике ООО «Ирвис» предусмотрено не использовать переоценку основных средств.

     Амортизация в бухгалтерском учете не начисляется  на следующие группы объектов основных средств (п. 17 ПБУ 6/01):

• земельные участки и объекты природопользования;
• объекты жилищного фонда;
• объекты внешнего благоустройства (лесного хозяйства, дорожного хозяйства);
• сооружения судоходной обстановки;
• продуктивный скот;
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

     В целях налогового учета амортизация  не начисляется по следующим объектам (п. 3 ст. 256 НК РФ):

• переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

 

 

     Таблица 8. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет		Налоговый учет
Требование	Основание	Требование	Основание
Начисляется с применением: – линейного  способа; – способа  уменьшаемого остатка; – способа  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования; – способа  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).	п. 18 ПБУ 6/01	До 10000 руб. не начисляется. Свыше 10000 руб. начисляется с применением: – линейного  способа; – нелинейного  способа.	ст. 259 НК РФ

 

     Выбор способа начисления амортизации  зависит от того, какой экономический  эффект необходимо получить в результате, а именно, уменьшить налоговые  обязательства по налогу на имущество  и налогу на прибыль или добиться сближения налогового и бухгалтерского учета.

     В бухгалтерском учете амортизация начисляется независимо от финансовых результатов. В налоговом учете необходимо учитывать, что сумма начисленной амортизации признается в качестве расхода в целях обложения налогом на прибыль, если основные средства использовались для извлечения дохода. В противном случае амортизация не может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

     В учетной политике также необходимо закрепить выбранный вариант  учета расходов на ремонт и восстановление основных средств (см. Табл. 9).

 

 

     Таблица 9.Ремонт основных средств

Бухгалтерский учет		Налоговый учет
Требование	Основание	Требование	Основание
Расходы на ремонт основных средств можно  учитывать тремя методами: 1) в  полном объеме в том отчетном  периоде, в котором они произведены; 2) без  использования счета расходов  будущих периодов; 3) создается  резерв под предстоящий ремонт  основных средств для того, чтобы  равномерно учитывать расходы  на ремонт основных средств	п. 18 ПБУ10/99    п. 19 ПБУ 10/99    п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств	Расходы на ремонт основных средств можно учитывать  двумя методами: 1) расходы  в полном объеме учитываются  в том отчетном периоде, в  котором они произведены; 2) создается  резерв под предстоящий ремонт  основных средств для того, чтобы  равномерно учитывать расходы  на ремонт основных средств  в целях главы 25 НК РФ	п. 1 ст. 260 НК РФ     п. 3 ст. 260 НК РФ

 
     

• В учетной  политике ООО «Ирвис» указано, что  расходы на ремонт основных средств  включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по фактическим затратам. Резерв расходов на ремонт основных средств не создается.

 

 

      2. Учет нематериальных активов

     Сравним, какие виды нематериальных активов учитываются в целях бухгалтерского учета и налогообложения, а какие нет (см. Табл. 10) 

     Таблица 10. Операции с нематериальными активами в бухгалтерском и налогом учете

Нематериальные  активы	Учет  данного актива в целях
	налогообложения (ст. 257 НК РФ)	бухгалтерского  учета (ПБУ  14/2007)
Исключительное  право на изобретение, промышленный образец, полезную модель	+	+
Исключительное  право на использование программы  для ЭВМ, базы данных	+	+
Исключительное  право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения  товаров и фирменное наименование	+	+
Исключительное  право на селекционные достижения	+	+
Владение  ноу-хау, секретной формулой или  процессом, информацией в отношении  промышленного, коммерческого или  научного опыта	+	–
Положительная деловая репутация	–	+
Организационные расходы, признанные частью вклада участников в уставный капитал организации	–	+

 

     Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено ПБУ 14/2007.

     В приказе об учетной политике предприятие  должно указать, какой способ амортизации  нематериальных активов оно будет применять

(см. Табл 11).

     Таблица 11. Способы амортизации в бухгалтерском и налогом учете

Бухгалтерский учет		Налоговый учет
Требование	Основание	Требование	Основание
Амортизация начисляется: 1) линейным  способом (применяется для бухгалтерского и налогового учета; 2) способ  уменьшаемого остатка (применяется  только для бухгалтерского учета); 3) способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (применяется  только для бухгалтерского учета	п. 15 ПБУ 14/2007	Амортизация начисляется: 1) линейным  способом (применяется для бухгалтерского и налогового учета; 2) нелинейный  способ (применяется только для  налогового учета).	п. 1 ст. 259 НК РФ
По  нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного  использования, нормы амортизационных  отчисле-ний устанавливаются в  расчета на 20 лет (но не более срока  деятельности организации)	п. 17 ПБУ 14/2007	По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы  амортизационных отчислений устанавливаются  в расчета на 10 лет (но не более  срока деятельности налогопла-тельщика)	п. 2 ст. 258 НК РФ

 

     Также в учетной политике нужно указать, как будут отражаться в учете  суммы амортизации, начисленные  по нематериальным активам:

• на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»
• по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».
• В учетной политике ООО «Ирвис» закреплено то, что амортизация нематериальных активов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учтете, начисляется линейным способом, и накапливается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (Приложение 6).