Организация бухгалтерской службы. Форма бухгалтерского учета. Учетная политика кредитной организации

2.1 Организация  бухгалтерской службы. Форма бухгалтерского  учета. Учетная политика кредитной  организации

 

Бухгалтерский учет операций Банка осуществляется Департаментом  бухгалтерского учета и отчетности, Операционным департаментом, Департаментом  учета и контроля банковских операций, Департаментом платежных карт, а  в ДО Саранском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк»– бухгалтерскими службами.

Структура бухгалтерской  службы, численность работников отдельных  бухгалтерских подразделений и  выполняемые функции определяются штатным расписанием, должностными инструкциями и положениями о  бухгалтерских подразделениях.

Все бухгалтерские работники  в вопросах ведения бухгалтерского учета подчиняются главному бухгалтеру Банка.

Конкретные обязанности  бухгалтерских работников и распределение  обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер или по его  поручению руководители бухгалтерских  подразделений.

Формирование документов осуществляется в разрезе балансовых и внебалансовых счетов и сроков хранения, закрепленных за бухгалтерскими, кассовыми и другими работниками  структурных подразделений в  соответствии с Положением о порядке  формирования и хранения бухгалтерских  и кассовых документов ОАО «Россельхозбанк» № 120-П.

Дополнительный офис самостоятельно формирует в установленном порядке  сшив бухгалтерских документов дня и сверяет с бухгалтерским журналом. Для сверки с общим бухгалтерским журналом в региональный филиал направляется справка о сумме проведенных за день операций, которая помещается в бухгалтерские документы дня регионального филиала. Кассовые документы по операциям дополнительного офиса за предыдущий календарный год и текущий год формирования могут храниться в помещении кассового узла дополнительного офиса под ответственностью заведующего операционной кассой (старшего кассира).

Ответственность за правильную организацию и соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских  и кассовых документов, регистров  бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности несет руководитель Банка (управляющий филиала).

Возложение ответственности  на конкретных работников Банка (региональных филиалов) за сохранность бухгалтерских  и кассовых документов оформляется  приказом Банка (регионального филиала) за подписью руководителя Банка (директора регионального филиала). В ДО Оренбургском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк» ответственность за сохранность бухгалтерских и кассовых документов возлагается на управляющего дополнительным офисом и оформляется приказом регионального филиала за подписью директора филиала.

Учет и обработка бухгалтерской  документации, составление выходных форм производится с использованием интегрированной банковской системы  ИБС «БИСквит» в составе специализированных модулей: «Базовый модуль», «Финансовая  отчетность и анализ», «Кредитное и  депозитное обслуживание», «Розничные услуги», «Обмен электронными документами», «Дилинг», «Хозяйственная деятельность», «Обменный пункт» и «Сейфовые  ячейки». Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в программном  комплексе «Инфин» или других лицензионных сопровождаемых программах, учет ценных бумаг – в программе  «Диасофт».

План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций  разработан с учетом накопленного опыта  деятельности банковской системы в  нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах. При этом имеется в виду, что бухгалтерский учет должен в  полной мере использоваться для принятия управленческих решений, способствовать получению прибыли, сокращению финансовой и статистической отчетности.

Кредитная организация разрабатывает  и утверждает учетную политику, основанную на «Плане счетов…» и правилах бухгалтерского учета, изложенных в инструкциях  и нормативных актах Центрального банка Российской Федерации.

Учетная политика ДО Саранского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк» сформирована на основе:

- Федерального закона  от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).

- Федерального закона  от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской  деятельности» (с последующими  изменениями и дополнениями).

- Положения по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

- Гражданского кодекса  Российской Федерации.

- Положения Центрального  банка Российской Федерации от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

 

2.2 Учет межбанковских  кредитов

 

Кредитная деятельность коммерческих банков неотделима от операций на рынке  межбанковских кредитов. Получение  кредитов в других банках дает возможность  пополнять банковские кредитные  ресурсы. При избытке ресурсов банк размещает их на межбанковском рынке, при нехватке ресурсов банк покупает их на рынке. Рынок межбанковских  кредитов является важной составляющей рынка кредитных ресурсов. В ДО Саранского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк» учет межбанковских кредитов не ведется.

Счет № 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства кредитного характера» учет на соответствующих счетах второго порядка полученного обеспечения предоставленных кредитов, депозитов и прочих размещенных средств, ценных бумаг, полученных по операциям, совершаемым на возвратной основе, выданных гарантий и поручительств, а также неиспользованных кредитных линий и лимитов по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности». Счета второго порядка пассивные.

По кредиту счетов № 91311, 91312, 91313 отражаются суммы ценных бумаг (включая векселя), имущества драгоценных  металлов, принятых в обеспечение  по размещенным средствам, в корреспонденции  со счетом № 99998. Указанные ценности и имущество учитываются в  сумме принятого обеспечения.

Счет № 914 «Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам и условные требования кредитного характера» учет балансовой стоимости ценных бумаг, драгоценных металлов и имущества, переданных в обеспечение по привлеченным средствам, полученных гарантий и поручительств, неиспользованных кредитных линий и лимитов на получение межбанковских средств, определенных заключенными договорами (в том числе в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»), и номинальной стоимости приобретенных прав требований. Счета второго порядка активные.

По дебету счетов № 91411, 91412, 91413 отражается балансовая стоимость  ценных бумаг (включая векселя), имущества, драгоценных металлов, переданных в  обеспечение по привлеченным средствам, в корреспонденции со счетом № 99999.

По кредиту счетов проводятся суммы использованного обеспечения, а также после возврата привлеченных средств и закрытия договоров  на привлечение средств в корреспонденции  со счетом № 99999.

 

2.3 Учет кредитов, предоставляемых клиентам банка

В ДО Саранского региональном филиале ОАО «Россельхозбанк» общий порядок и основные требования предоставления кредитов на текущие цели юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, субъектам малого и среднего предпринимательства, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям определяется внутренним нормативным документом Инструкция №1-И «О порядке предоставления и учета в ОАО «Россельхозбанк» кредитов на текущие цели».

При принятии Уполномоченным органом Банка положительного решения  о выдаче кредита кредитный проект передается работнику Кредитного подразделения, в обязанности которого входит оформление кредитной сделки. Подписываемые  кредитные документы составляются в 2-х экземплярах – по одному для каждой из сторон.

Ответственность за соответствие текста кредитного документа утвержденным в Банке типовым формам возлагается  на работника Кредитного подразделения, подготавливающего проект документа.

Проценты за пользование  кредитом начисляются по формуле  простых процентов на остаток  задолженности по кредиту (основному  долгу), отражаемый на ссудном счете  заемщика на начало операционного дня  в соответствии с рабочей базой, в которой количество дней в году и количество дней в месяце соответствует  количеству фактических календарных  дней. В автоматизированном режиме обеспечивается ежедневное начисление (расчет) процентов по ссудной задолженности  заемщика.

Отражение в бухгалтерском  учете начисленных процентов  осуществляется в последний рабочий  день месяца, а также в день, определенный кредитным договором для уплаты процентов (в т.ч. при совпадении даты начала периода начисления и  даты уплаты заемщиком процентов), и при погашении основного долга, за исключением случаев досрочной уплаты заемщиком процентов.

Также Банк создает резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной  и приравненной к ней задолженности, производит классификацию (реклассификацию) ссуд для формирования резерва согласно Положению о порядке формирования ОАО «Россельхозбанк» резервов на возможные  потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности № 67-П, разработанному в соответствии с Положением Банка  России от 26.03.2004 № 254-П.

Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд. Отражение в бухгалтерском  учете сформированного резерва  осуществляется по каждой индивидуально  оцениваемой ссуде. Для учета  резерва на возможные потери по ссудам, обособленным в портфели однородных ссуд, открываются отдельные лицевые  счета в разрезе каждого портфеля и валюты ссуд, включенных в соответствующий  портфель. При включении в портфель однородных ссуд кредитов, отражаемых на разных балансовых счетах первого порядка, по каждому балансовому счету первого порядка открывается лицевой счет (лицевые счета) для отражения резерва, сформированного под однородные ссуды соответствующего портфеля. Аналитический учет резерва по учтенным векселям ведется в разрезе каждого учтенного векселя.

Резерв формируется в  валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды.

 

2.4 Учет операций  с ценными бумагами

 

К операциям с ценными  бумагами относятся следующие виды операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей); вложения в долевые ценные бумаги; учтенные векселя; выпущенные Банком ценные бумаги.

Учет операций с ценными  бумагами в ДО Саранского региональном филиале ОАО «Россельхозбанк» ведется в соответствии с настоящей Учетной политикой, внутренними документами Банка и нормативными актами Банка России, регулирующими данные вопросы.

Пассивные операции с ценными  бумагами (выпуск облигаций, векселей и т.п.) позволяет Банку привлечь (получить в пользование) временно свободные  ресурсы клиентов.

Счета первого порядка  по выпущенным кредитными организациями  ценным бумагам открыты по видам  ценных бумаг и разделены по срокам их погашения. Счета настоящего подраздела предназначены для учета: операций, связанных с выпуском кредитной организацией долговых ценных бумаг; обязательств, закрепленных выпущенными кредитной организацией ценными бумагами; операций, связанных с погашением ценных бумаг и закрепленных ими обязательств.

Учет выпущенных Банком долговых ценных бумаг ведется по номинальной  стоимости в разрезе видов  ценных бумаг и сроков их погашения. Аналитический учет ведется:

• по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;
• по векселям – по каждому векселю.

Финансовый результат  определяется как разница между  ценой размещения и номиналом  ценной бумаги.

Начисленные в период обращения  процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском  учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При  начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных  дней в году (365 или 366 дней соответственно). Проценты начисляются за фактическое  количество календарных дней в периоде  обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде.

В балансе за последний  рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные  за отчетный месяц, в том числе  за оставшиеся нерабочие дни, если последний  рабочий день месяца не совпадает  с его окончанием.

Порядок проведения операций с собственными векселями Банка  регулируется соответствующими внутренними  документами Банка.

Векселя, по которым предусмотрена  оговорка эффективного платежа в  валюте, отличной от валюты номинала векселя, отражаются на балансе в валюте обязательства (в валюте, указанной в оговорке эффективного платежа).

 

2.5 Учет операций в иностранной  валюте