Организация бухгалтерской службы. Форма бухгалтерского учета. Учетная политика кредитной организации

 

Учет расчетов с клиентами  по покупке и продаже иностранной  валюты, а также учет средств в  иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке в ДО Саранского региональном филиале ОАО «Россельхозбанк» ведется на счете № 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты».

Операции по покупке и  продаже иностранной валюты производятся с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации и нормативных  актов Банка России по этим вопросам.

По кредиту счета № 47405 проводятся суммы, поступившие от клиентов для покупки иностранной валюты, или поступившие суммы в иностранной валюте для ее продажи в корреспонденции со счетами корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, а также суммы денежных средств, подлежащие получению от валютной биржи по совершенным по поручению клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (если купля-продажа осуществляется через валютную биржу).

По дебету счета отражаются:

- суммы исполненных обязательств  перед клиентом при перечислении  ему купленной иностранной валюты  или денежных средств от ее  продажи в корреспонденции с  корреспондентским счетом или  банковским счетом клиента;

- суммы денежных средств  или иностранной валюты, полученной  от клиента, по исполненным  сделкам, в корреспонденции со  счетами по учету расчетов  с валютными и фондовыми биржами  (если купля-продажа осуществлена  через валютную биржу);

- суммы денежных средств  или иностранной валюты, возвращаемые  клиенту при неисполнении сделки, в корреспонденции с корреспондентским  счетом или банковским счетом  клиента;

- суммы комиссионного  вознаграждения в корреспонденции  со счетом по учету доходов.

Аналитический учет ведется  на лицевых счетах, открываемых в  разрезе клиентов, видов валют, сделок.

Учет обязательств и требований по операциям купли-продажи  иностранной валюты за рубли, конверсионным  операциям (купля-продажа иностранной  валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме, а также расчетов по срочным сделкам  ведется на счетах № 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

Операции купли-продажи  иностранной валюты за рубли и  конверсионные операции.

По операциям купли-продажи  иностранной валюты за рубли, конверсионным  операциям в наличной и безналичной  форме суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств  в соответствующих валютах отражаются на счетах № 47407, № 47408 во взаимной корреспонденции.

Разницы, возникающие при  совершении операций купли-продажи  иностранной валюты за рубли и  конверсионных операций, отражаются на счетах № 47407, № 47408 в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов.

По мере осуществления  расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов № 47407, № 47408 в корреспонденции  с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетом по учету кассы, счетами по учету  расчетов с валютными и фондовыми  биржами, счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже  иностранной валюты.

Операции купли-продажи  иностранной валюты за рубли и  конверсионные операции могут отражаться без использования счетов № 47407, № 47408 путем прямых бухгалтерских  записей по счетам в соответствующих  валютах.

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по каждому  клиенту.

Срочные сделки

При наступлении первой по сроку даты (поставки соответствующего актива или расчетов) в начале операционного  дня срочные сделки, числящиеся на счетах главы Г. «Срочные сделки» (вне  зависимости от наличия условий  рассрочки платежа), отражаются на балансовых счетах.

Срочные сделки купли-продажи  иностранной валюты за рубли и  конверсионные сделки в наличной и безналичной форме отражаются в порядке, установленном выше.

По срочным сделкам  купли-продажи других активов (кроме  иностранной валюты) сумма сделки отражается в валюте расчетов на балансовом счете № 47408 в корреспонденции  со счетом № 47407.

Дальнейшие операции, связанные  с исполнением срочных сделок с ценными бумагами, отражаются в  соответствии с приложением 11 к Положению  Банка России от 26.03.2007 № 302-П.

По срочным сделкам  на приобретение драгоценных металлов сумма требований на получение списывается  со счета № 47408, в корреспонденции  со счетами по учету драгоценных  металлов с отнесением разницы между  ценой приобретения и учетной ценой на счета по учету доходов или расходов.

По срочным сделкам  на реализацию драгоценных металлов сумма обязательств списывается  со счета № 47407, в корреспонденции  со счетом по учету выбытия (реализации) драгоценных металлов.

По расчетным (беспоставочным) срочным сделкам сумма требований на получение денежных средств отражается на счете № 47408, в корреспонденции  со счетом по учету доходов. Сумма  обязательств по поставке денежных средств  отражается на счете № 47407, в корреспонденции  со счетом по учету расходов.

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по каждому  клиенту и финансовому инструменту.

 

2.6 Учет доходов,  расходов и финансовых результатов  банка

 

Доходы и расходы от совершаемых ДО Оренбургским региональным филиалом ОАО «Россельхозбанк» операций определяются вне зависимости от оформления юридической документации, денежной или неденежной формы (способов) их исполнения.

Доходы и расходы Банка  в зависимости от их характера, условия  получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:

• доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
• операционные доходы и расходы;
• прочие доходы и расходы.

Под доходами и расходами  от банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, перечисленных в статье 5 и в статье 6 (в части процентного  дохода и процентного расхода  по долговым обязательствам и операциям  займа ценных бумаг) Федерального закона «О банках и банковской деятельности», определяемые в соответствии настоящей  Учетной политики ОАО «Россельхозбанк».

К операционным доходам и расходам (кроме доходов и расходов от переоценки) относятся:

• доходы и расходы от операций с приобретенными ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);
• доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
• доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);
• доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;
• доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;
• доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг;
• доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок;
• доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• расходы, связанные с обеспечением деятельности Банка, носящие общеорганизационный характер и, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной операцией и (или) сделкой, совершаемой Банком;

Расход признается в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и  иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может  быть определена;

в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

Начисление доходов и  расходов ОАО «Россельхозбанк» за текущий  месяц, оплата которых будет произведена  в следующие месяцы, производится в конце текущего месяца. Финансовый результат определяется согласно методологии учета доходов по предъявленным расчетным документам.

Для учета финансовых результатов  ОАО «Россельхозбанк» использует следующие  счета:

Счет N 706 "Финансовый результат  текущего года" предназначен для  учета доходов и расходов текущего года. Счета по учету расходов - активные, по учету доходов - пассивные.

Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с  начала года.

Назначение счета N 70611 "Налог  на прибыль" – учет использования  прибыли на уплату налога на прибыль. Счет активный.

По дебету счета отражаются начисленные суммы налога на прибыль (в том числе подлежащие уплате в виде авансовых платежей) в корреспонденции  со счетом по учету расчетов по налогам  и сборам.

По кредиту счета отражаются суммы излишне начисленного (уплаченного) налога на прибыль в корреспонденции  со счетами по учету расчетов по налогам и сборам.

Назначение счета N 70612 "Выплаты  из прибыли после налогообложения" – отражение в учете использования  прибыли, распределенной между акционерами (участниками) в виде дивидендов, а  также направленной на формирование (пополнение) резервного фонда. Счет активный.

По дебету счета отражаются:

суммы распределенной между  акционерами (участниками) прибыли  в виде дивидендов в корреспонденции  со счетом по учету расчетов с акционерами (участниками) по дивидендам;

осуществляемые по решению  общего собрания акционеров (участников) либо в соответствии с учредительными документами кредитной организации  отчисления на формирование (пополнение) резервного фонда в корреспонденции  со счетом по учету резервного фонда.

В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов, а  также выплат из прибыли текущего года переносятся на соответствующие  счета по учету финансового результата прошлого года.

Счет N 707 "Финансовый результат  прошлого года" предназначен для  учета доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при  составлении годового отчета. Счета  по учету расходов - активные, по учету  доходов - пассивные.

Операции совершаются  в соответствии с нормативным  актом Банка России о порядке  составления кредитными организациями  годового отчета.

На дату составления годового отчета остатков на счете быть не должно.

Счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года" предназначен для  учета прибыли (счет N 70801) или убытка (счет N 70802), определенного по итогам года для утверждения на годовом  собрании акционеров (участников). Счет N 70801 - пассивный, счет N 70802 - активный.

Бухгалтерский учет на счетах по учету расходов по налогу на прибыль, выплат из прибыли после налогообложения, прибыли прошлого года и убытка прошлого года ведется только на балансе головного  офиса ОАО «Россельхозбанк».

Рассмотрим процесс формирования финансовых результатов на примере  ОАО «Россельхозбанк».

В 2010 отчетном году банк получил  доходы на общую сумму 110 960 168 тыс. руб., произвел расходы на общую сумму 107 545 866 тыс. руб. По результатам года был начислен налог на прибыль банка и произведены отчисления в резервный фонд в размере 3% от прибыли. Выплачены дивиденды акционерам банка в размере 2 731 тыс. руб. По окончании отчетного периода произведена реформация баланса.

Прибыль банка до налогообложения  составит 110 960 168 тыс. руб. - 107 545 866 тыс. руб. = 3 414 302 тыс. руб.

Налог на прибыль составит 682 860 тыс. руб.

Чистая прибыль банка = 3 414 302 тыс. руб. - 682 860 тыс. руб. = 2 731 442 тыс. руб.

Отчисления в резервный  фонд = 2 731 442 тыс. руб.*0,03 = 81 943 тыс. руб.

В первый рабочий день нового года после составления ежедневного  баланса на 1 января нового года остатки, отраженные на счете № 706 “Финансовый  результат текущего года”, подлежат переносу на счет № 707 “Финансовый  результат прошлого года”, что является первой бухгалтерской записью по отражению событий после отчетной даты.

 

 

Таблица 2.6.1 – Проводки по формированию финансовых результатов  в ОАО «Россельхозбанк»

№п/п	Наименование хозяйственной  операции	Дт	Кт	Сумма, тыс. руб.
1	Начисление налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет	70611 "Налог на прибыль"	60301 «Расчеты по налогам  и сборам»	682 860
2	Направление сумм из полученной прибыли на формирование резервного фонда	70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения»	10701 «Резервный фонд»	81 943
3	Начисление дивидендов акционерам банка	70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения»	60320 «Расчеты с акционерами(участниками) по дивидендам»	2 731
6	Перенос доходов текущего года на доходы прошлого года на 1 января нового года	70601 «Доходы»	70701 «Доходы прошлого года»	110 960 168
7	Перенос расходов текущего года на расходы прошлого года	70706 «Расходы прошлого  года»	70606 «Расходы»	107 545 866
	Перенос налога на прибыль  текущего года на налог прошлого года	70711 «Налог на прибыль  текущего года»	70611 «Налог на прибыль  прошлого года»	682 860
	Перенос выплат из прибыли после налогообложения	70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения»	70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения»	84 674
8	Сумма доходов списана  на формирование прибыли	70701 «Доходы прошлого года»	70801 «Прибыль прошлого  года»	110 960 168
9	Сумма расходов списана на формирование прибыли	70801 «Убыток прошлого года»	70706 «Расходы прошлого  года» 70711 «Налог на прибыль  текущего года» 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения»	107 545 866   682 860     84 674