Формирования учетной политики и организация финансового учета на примере ТОО ПКК «Даму»

    Запасы  отражаются в учете только при  наличии следующих критериев  признания:

• вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем (реализованы или использованы);
• при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

    Запас может быть отражен в отчетности компании исключительно при переходе компании права собственности на него.

    Запасы  компании оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и  возможной чистой стоимости реализации.

    Запасы, как приобретенные от других организаций, так и изготовленные силами ТОО, учитываются в момент прихода по себестоимости.

    Себестоимость приобретенных запасов включает покупную цену, импортную пошлину, транспортные расходы, расходы на переработку и прочие затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой. Торговые скидки, возмещение  и другие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

      Затраты на переработку включают  затраты, непосредственно связанные  с переработкой отпущенного в производство сырья, а именно:

    - производственные прямые затраты по переработке – затраты, непосредственно связанные с единицами производимой продукции или оказываемыми услугами (затраты на труд рабочих).

    - Производственные накладные затраты – затраты, которые не могут быть напрямую отнесены на стоимость производимого продукта, но имеют место при переработке запасов в готовую продукцию (затраты по аренде, потребляемая электроэнергия).

    Формирование  полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.

    Для оценки себестоимости запасов используется метод средневзвешенной стоимости, независимо от группы запасов.

    В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и цены продажи за вычетом возможных затрат на сбыт.

    Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов  производится в каждом отчетном периоде (в конце года).

    В финансовой отчетности запасы отражаются по фактической себестоимости.

    На  запасы, поступающие по договорам  купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товарно-транспортная накладная, таможенная декларация) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты качества).

    При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству, качеству, указанным  в расчетных и сопроводительных документах.

    Все поступившие материальные ценности должны быть оприходованы в течение 24 часов на склад.

    Запасы  должны приходоваться в соответствующих  единицах измерения (весовых, объемных, штуках). По этим же единицам устанавливается  учетная цена.

    Материалы, закупленные подотчетными лицами ТОО, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета, чеки магазинов, акты закупа), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

    Учет  выбытия запасов ТОО.

    В ТОО выделяют следующие виды выбытия  запасов:

    * списание товаров в производство;

    * реализация товаров на сторону;

    * прочее выбытие товаров (истечение  сроков хранения, моральное устаревание, выявление недостач при инвентаризации, хищение или порча запасов и т.д.)

    На  фактически израсходованные товарно-материальные ценности ТМЦ, в конце каждого  месяца составляется акт на их списание, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма  по каждому наименованию.

    Списание  опущенных в производство запасов производится на счетах издержек производства.

    Незавершенное производство (НЗП) – это запасы, превращение которых в товары, требует дальнейшей переработки.

    НЗП оценивается по себестоимости согласно открытому заказу. Себестоимость  определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу НЗП накладных расходов.

    Затраты в НЗП учитываются по местам их возникновения.

    Готовая продукция – это законченные  производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам, оформленные приемно-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим предприятиям.

    Учет  готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости, а аналитический учет по видам продукции – по учетным ценам.

    Счета учета:

    1310 –«Сырье и материалы»;

    1320 – «Готовая продукция»;

    1330 – «Товары»;

    1340 – «Незавершенное производство»;

    1350 – «Прочие запасы»;

    1360 – «Резерв по списанию запасов».

    В финансовой отчетности в обязательном порядке должны раскрываться:

    * учетная политика, принятая для  оценки запасов;

    * общая балансовая стоимость запасов и в резерве по синтетическим счетам (на складах и в производстве);

    * балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

    Например: 2 февраля 2009 года было произведено  поступление товаров от ТОО «Вираж»  автомобиля ГАЗ – 3302-18 в размере 1 681 250,00 казахстанских тенге. В данном случае дебетуется счет 1330 «Товары», а кредитуется 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Где текущее сальдо равно 84 197 697,00 тенге.

    Также 5 марта 2009 года от ТОО «АГЕС» поступил автомобиль марки КИА СЕРАТО 1.6 L на сумму 1 621 428,57 каз. тенге. В данном случае  дебетуется счет 1330 «Товары», а кредитуется 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Где текущее сальдо равно 80 068    232, 70 тенге.    
 

    2.5 Учет денежных средств 
 

    Денежные  средства включают в себя денежные средства в кассе (в тенге, иностранной валюте), на счетах в банке, на депозитных счетах, на карт счетах, денежные средства в пути. Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости[5,c13].

    Ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с «Правилами ведения бухгалтерского учета в РК», утвержденными приказом Министерства финансов РК от 22.06.2007 г. №221.

    Движение  денежных средств в национальной валюте отражается на счетах 1010 – 1060 рабочего плана счетов.

    1010 – «Денежные средства в кассе»;

    1020 – «Денежные средства в пути»;

    1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах»;

    1040 – «Денежные средства на карт – счетах»;

    1050 – «Денежные средства на сберегательных счетах»;

    1060 – «Прочие денежные средства».

    Все операции по расчетному счету осуществляются по системе Интернет-Банкинг, согласно платежных документов, оформленных  правильно и своевременно, заверенных электронной подписью директора  и главного экономиста ТОО «Даму».

    Наличные  деньги с расчетного счета выдаются предприятию на основании чеков.

    Поступление денег  оформляется с расчетного счета приходным кассовым ордером, выдача – расходным или платежной  ведомостью. Учет приходных и расходных  ордеров ведется в программе 1С  бухгалтерия в электронном виде. Приходные и расходные кассовые ордера являются основанием для учета кассовых операций и отражаются в кассовой книге, которая ведется в электронном виде, ежемесячно распечатывается на бумажном носителе, подшивается, прошивается и заверяется подписями кассира и главного бухгалтера. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Произведенные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера ТОО.

    Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером и кассиром и заверенным печатью ТОО. Лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанная главным бухгалтером и кассиром.

    Выдача  наличных денег производится на расходы, связанные со служебными командировками, в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели, а также на операционные, хозяйственные и представительские расходы.

    Подотчетное лицо, в течение трех дней с момента  получения денег должно отчитаться за их использование – на основании первичных документов (фискальный чек, накладная, счет-фактура) кассиром составляется авансовый отчет, который подписывается подотчетным лицом, кассиром, главным бухгалтером  и утверждается директором ТОО.

    Не  использованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу не позднее трех дней после окончания срока, на который они выдавались.

    При выдаче денежных средств по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, получатель расписывается за указанную  сумму: тенге – прописью, тиын –  цифрами. Подчистки, исправления и помарки, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются.

    Прием и выдача денег по кассовым ордерам  производится только в день их оформления.

    Все валютные операции осуществляются посредством  уполномоченных банков.

    Учет  денежных средств в иностранной валюте ведется на счете 1050.

    Первоначально операции в иностранной валюте должны отражаться в тенге с использованием «спот» курса на дату проведения операции. Датой проведения операции считается  дата, когда данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности[6,c80].

    Курсовая  разница, возникающая на момент расчета  по валютной операции, который осуществлен  в течение того же отчетного периода, относится к прибыли или убытку и отражается в отчете о прибылях и убытках по статье «Прочие доходы (6250) и прочие расходы (7430)».

    На  каждую отчетную дату статьи в иностранной  валюте должны представляться с использованием конечного курса и ненадежные (немонетарные) статьи в иностранной валюте, учтенные по первоначальной фактической стоимости приобретения, должны представляться на основе валютного курса на дату совершения операции.

    Курсовая  разница, возникшая в результате изменения курса в период между  датой совершения операции и датой  погашения денежных статей или на дату пересчета активов и обязательств на дату составления отчетности должна признаваться в качестве дохода или расхода в периоде их возникновения.

    В аналитическом учете операции в  иностранной валюте отражаются по номиналу в иностранной валюте.

    Овердрафт – это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо и учитывается как краткосрочное обязательство.

    Например: 12 февраля 2009 года была произведена  выписка с расчетного счета Народного  банка КФ АО ( авансы полученные под поставку ТМЦ в национальной валюте) за автобус ПАЗ 32053 от ПТ «Абзал и К» в размере 1 000 000 тенге. В данном случае по дебету учитывается счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», а по кредиту 3510 «Краткосрочные авансы полученные». текущее сальдо равно 1 737 545,48 тенге.