Документальное оформление и учет движения основных средств и пути его совершенствования

    В зависимости от условий, определенных в пункте 8 Инструкции о порядке  начисления амортизации, амортизационные  отчисления будут начисляться либо от первоначальной, либо от остаточной (недоамортизированной) стоимости объектов на определенную дату.

    Рассмотрим  каждое из четырех условий определения  амортизируемой стоимости:

    1. для объектов основных средств,  введенных в эксплуатацию после  даты перехода на действующие  условия начисления амортизации (после 1 января 2002 г. или после 1 января 2003 г.), амортизируемой стоимостью будет их первоначальная стоимость с учетом последующих переоценок.

    2. для объектов, числившихся в бухгалтерском  учете организаций на дату  перехода на действующие условия начисления амортизации, амортизируемой стоимостью будет являться их остаточная стоимость, определенная на дату перехода (на 1 января 2002 г. или на 1 января 2003 г.) с учетом последующих переоценок.

    3. для объектов, числившихся в бухгалтерском учете организаций на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, амортизируемой стоимостью будет являться их остаточная стоимость, определенная на дату перехода (на 1 января 2002 г. или на 1 января 2003 -г.) с учетом последующих переоценок. Причем на ту же дату определяется соответствующий остаточный срок полезного использования (остаточный нормативный срок службы - для объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности).

    4. сразу после проведения переоценки  на 1 января организация может устанавливать амортизируемую стоимость на уровне остаточной как по отдельным, так и по всем объектам основных средств с одновременным определением: соответствующего остаточного срока полезного использования на эту же дату (для объектов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности, - остаточного нормативного срока службы) [18, с. 104-105].

    Основные  средства в процессе эксплуатации ухудшают свои физические качества и морально устаревают. При этом отдельные части  одного и того же объекта теряют свои первоначальные свойства не одновременно. Быстрее изнашиваются те элементы, на которые падает большая нагрузка, которые сильнее подвергаются воздействию агрессивной среды или плохо обслуживаются.

    Для поддержания основных средств в  рабочем состоянии и обеспечении их функционирования в пределах нормативного срока службы или продления нормативного срока службы следует периодически осуществлять их ремонт, проводить модернизацию и реконструкцию [6, с. 81].

    Ремонт  — совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями действующих норм, определенных техническими нормативными’ правовыми актами, а также по предотвращению его дальнейшего интенсивного износа без изменения технико-экономических характеристик и ресурса.

    Ремонт  основных средств следует проводить  в соответствии с планом, который  формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении  исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемого организацией с учетом технических характеристик основных средств, а также условий их эксплуатации. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, капитальный и особо сложный ремонт некоторых объектов основных средств.

    Капитальный ремонт осуществляется с целью восстановления ресурса зданий, инженерных и транспортных коммуникаций и сооружений с заменой (при необходимости) конструктивных элементов и систем инженерного оборудования. Под капитальным ремонтом основных средств подразумевается ремонт с периодичностью свыше одного года. При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

    При капитальном ремонте зданий и  сооружений осуществляется смена изношенных конструкций и деталей или  их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты, трубы подземных сетей и др.). Капитальный ремонт производится двумя способами — подрядным и хозяйственным.

    Средний ремонт предполагает частичную разработку ремонтируемого агрегата и восстановление или замену части деталей. Если он производится с периодичностью свыше  одного года, его считают как капитальный ремонт.

    Текущий ремонт — это ремонт, осуществляемый с целью восстановления работоспособности конструктивных элементов и систем инженерного оборудования.

    Он  осуществляется с периодичностью меньше одного года, по плану или графику, разработанному на год в пределах утвержденных смет. В основном его производят хозяйственным способом, т.е. силами своих специальных ремонтных подразделений (ремонтно-техническая мастерская, ремонтно-строительные бригады).

    Расходы на проведение указанных видов ремонта основных средств всеми организациями (независимо от ведомственной подчиненности и организационно-правовых форм) включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг). На себестоимость продукции (работ, услуг) не относят затраты на проведение ремонтов зданий и сооружений, предназначенных для культурно-просветительной, физкультурно-оздоровительной работы, а списывают их за счет целевых поступлений и других собственных источников.

    При формировании учетной политики можно  выбрать один из нижеследующих вариантов учета затрат по проведению ремонта основных средств:

    1. фактические затраты на ремонт  относятся на себестоимость продукций, выполненных работ и оказанных услуг того отчетного периода, в котором проведены ремонтные работы;

    2. создание ремонтного фонда для более равномерного распределения затрат на производство по периодам времени;

    З. с использованием счета расхода  будущих периодов. Данный метод может  применяться, если организация не создает  ремонтный фонд или резерв, а расходы на ремонт в начале года являются значительными.

    В учетной политике РУП «ГЗЛиН»  предусмотрено создание резервного фонда для учета затрат по проведения ремонта. Данное решение обосновано, т.к. предприятие специализировано по сборке, производству и реализации пусковых двигателей, редукторов, запасных частей к ним, электродов сварочных, деталей по кооперации. Кроме того, завод осуществляет разработку, производство и реализацию на сторону средств автоматизаций и механизаций производства. Следовательно, возникают большие затраты на ремонт, которые целесообразно распределить на производство по периодам времени. 

    Рассмотрим  данный метод учета затрат по ремонту  основных средств более подробно.

    Ремонтный фонд создается по утвержденным организацией нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов основных средств. Норматив разрабатывается сроком на пять лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Резерв на ремонт основных средств может также рассчитываться исходя из средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года. Порядок формирования резерва на ремонт должен быть закреплен в учетной политике.

    Для отражения информации о формировании и использовании ремонтного фонда предназначен счет 96 «Резерв предстоящих расходов», субсчет 3 «Резерв на ремонт и гарантийное обслуживание».

    Формирование  резерва на ремонт отражается по кредиту  счета 96 «Резерв предстоящих расходов» и дебету счетов учета затрат и расходов на реализацию — на сумму отчислений в ремонтный фонд в бухгалтерском учете составляются следующие записи: дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.; кредит счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей», субсчет 3 «Резерв на ремонт и гарантийное обслуживание».

    После завершения ремонтных работ и  приемки отремонтированных объектов, если ремонт производится в собственной ремонтно-механической мастерской, расходы на ремонт списываются бухгалтерской проводкой: дебет счета 96, субсчет 3 «Резерв на ремонт и гарантийное обслуживание»; кредит счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонтные мастерские» или субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений».

    Списание  стоимости выполненных работ  сторонней организацией отражается бухгалтерской записью: дебет счета 96, субсчет З «Резерв на ремонт и гарантийное обслуживание»; кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Если  расходы, связанные с текущим  ремонтом, не относятся на счет 23, то их прямо относят и списывают за счет созданного резерва бухгалтерской проводкой: дебет счета 96, субсчет 3 «Резерв на ремонт и гарантийное обслуживание»; кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

    Затраты на ремонт основных средств оформляется  соответствующими первичными документами  по учету расхода материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы, оказанные услуги и др. Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизованных объектов основных средств (ф. КОС-3) [7, с. 95-98]. 
 
 
 
 

   3.4 Основные направления  совершенствования  учета основных  средств 

   Актуальной проблемой для современной экономики Республики Беларусь является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

   В целом, основными направлениями реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь, на наш взгляд, могут стать:

   1. Разработка и принятие словаря  терминов, употребляемых во всех  основных положениях по бухгалтерскому учету и отчетности.

   2. Разработка нормативного правового  акта, определяющего основополагающие правила ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, раскрывающего сущность всех основных понятий.

   З. Корректировка действующих нормативных  правовых актов и принятие новых только на основе разработанного нормативного правового акта с обязательным применением принципов взаимоувязки, непротиворечивости, и исключения возможности неоднозначного толкования отдельных частей нормативных правовых актов с целью достижения их прозрачности и понятности.

   4. Использование при оценке объектов  учета способа оценки по справедливой стоимости, а также разработка и принятие системы корректировок показателей бухгалтерского учета в Республике Беларусь с целью получения на выходе бухгалтерской отчетности, отвечающей требованиям МСФО.

   От  правильности отражения в бухгалтерском  учете поступления основных средств, изменения их стоимости в процессе деятельности организации, начисления амортизации зависит сумма затрат, относимая на себестоимость продукции (работ, услуг), финансовый результат деятельности предприятия, исчисления налогов, платежей и сборов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды. Именно от правильно сформированной стоимости основных средств в целом зависит величина собственных оборотных средств, в которых испытывают острый дефицит субъекты хозяйствования республики. Однако действующая в Республике Беларусь система бухгалтерского учета основных средств не всегда позволяет объективно и точно определить их величину.

    Концептуальные отличия присущи учету и оценке основных средств, а также погашению их стоимости. Сейчас в бухгалтерском балансе организаций Республики Беларусь, как правило, не отражается стоимость земельных участков. Ее нет даже в балансах сельскохозяйственных предприятий. Исключение составляет финансовая отчетность по предприятиям с участием иностранного капитала, где в балансах она отражается, но в весьма условной оценке, зачастую ниже реальной ее стоимости. Такое положение объясняется тем, что в Республике Беларусь пока что отсутствует полноценный рынок земли. В результате активы в балансах наших организаций, по сравнению с западными, явно занижены, так как в них в большинстве случаев вообще не включают один из важнейших и ценнейших видов ресурсов - землю.