Документальное оформление и учет движения основных средств и пути его совершенствования

    Амортизируемой  стоимостью согласно Инструкции о порядке  начисления амортизации представляет собой стоимость, от величин которой рассчитываются амортизационные отчисления.

    Нормативный срок службы в соответствии с Инструкцией  о порядке начисления амортизации  представляет собой установленный  период амортизации отдельных объектов основных средств и/или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества [17, С. 48].

    Срок  полезного использования - ожидаемый  или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности организации.

    Начисление  амортизации по основным средствам  не производится в следующих случаях: во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной и частичной реконструкции, достройки и восстановления с полной или частичной их остановкой; при консервации объектов по решению руководителя организации или собственника на срок менее одного года; по объектам, не введённым в эксплуатацию или находящимся в запасе.

    В соответствии с Инструкцией о  порядке начисления амортизации  амортизационная стоимость списывается по объектам ОС, используемым в предпринимательской деятельности, на издержки производства в течение срока их полезного использования; по объектам ОС, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, начисление амортизации осуществляется за счёт собственных источников в течение нормативного срока службы объекта основных средств.

    Для того, чтобы определить амортизируемую стоимость, необходимо выбрать способ начисления амортизации.

    По  объектам, используемым в предпринимательской  деятельности, может быть избран одни из трех способов начисления амортизации: линейный, нелинейный, производительный.

    По  объектам, неиспользуемым в предпринимательской  деятельности, может применяться  только линейный способ начисления амортизации.

    Линейный  способ начисления амортизации представляет собой равномерное по годам (по отношению к первоначальной стоимости) распределение амортизируемой стоимости объекта в течение нормативного срока службы или срока полезного использования.

    Следует отметить, что в действующих условиях начисления амортизации, как и ранее, линейность (равномерность) либо нелинейность (неравномерность) амортизации определяется по отношению именно к первоначальной стоимости объектов. Так, например, в настоящее время организации могут устанавливать амортизируемую стоимость объектов основных средств заново по состоянию на 1 января каждого года исходя из их остаточной стоимости с соответствующим пересчетом остаточного срока полезного использования. При таком порядке расчета годовые нормы амортизации объектов будут ежегодно изменяться, однако это еще не свидетельствует о том, что амортизация начисляется нелинейным способом.

Нелинейный  способ представляет собой ускоренное начисление амортизации, когда в первые годы эксплуатации объектов основных средств суммы амортизационных отчислений по отношению к первоначальной стоимости больше, чем в последующие.

    Нелинейный  способ не может быть применен:

    1. к машинам, оборудованию, транспортным  средствам с нормативным сроком  службы до 3 лет, легковым автомобилям  (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

    2. к отдельным видам оборудования  гражданской авиации;

    3. к уникальной технике и оборудованию, предназначенным для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

    4. к предметам интерьера, отдыха, досуга и развлечений.

    Нелинейный  метод начисления амортизации целесообразнее применять по следующим объектам основных средств: передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование), вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, рабочий скот, а также объекты лизинга.

    В случае применения нелинейного способа  амортизация может начисляться одним из двух методов: методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка.

    При методе уменьшаемого остатка амортизация начисляется по норме, установленной на начало начисления амортизации этим методом, от разности между амортизируемой стоимостью и суммой начисленной амортизации. Коэффициент ускорения не должен превышать 2,5.

    Применение  метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования.

    Производительный  способ начисления амортизации применяется  по тем объектам основных средств, которые  могут иметь ресурс использования (например, автотранспорт, технологическое оборудование, конвейерные линии и т.д.).

    Если для предприятия важно учесть эффективность использования основных средств, оно может выбрать производительный способ начисления амортизации. Кроме этого, этот способ амортизации выгодно применять на новых производствах, еще не достигших плановой мощности.

Следует отметить, что в действующих условиях начисления амортизации организация  может ежегодно на 1 января менять способ начисления амортизации по каждому объекту, используемому в предпринимательской деятельности, независимо от того, какой способ применялся ранее. Так, например, если по отдельным транспортным средствам в 2006 г. применялся метод начисления амортизации в расчете от пробега (т.е. производительный способ), то организация может начислять амортизацию по этим объектам с 1 января 2007 г. линейным способом [18, с. 101-102].

    На  РУП «ГЗЛиН» применяется метод  суммы чисел лет по объектам, непосредственно участвующим в процессе производства, по другим объектам основных средств (здания, сооружения) применяется линейный способ начисления амортизации.

    После выбора способа начисления амортизации необходимо определить нормативные сроки службы основных средств. Они определяются по Временному классификатору и устанавливаются для всех амортизируемых основных средств, как для используемых, так и для неиспользуемых в предпринимательской деятельности.

    По  объектам, используемым в предпринимательской  деятельности, амортизация начисляется  в течение срока полезного  использования, который может быть равен или отличаться от нормативного срока.

    Сроки полезного использования по объектам, которые начинали использоваться в организации с 1 июля 2004 г., определяются в соответствии с диапазонами сроков, указанных в приложении 3 к Инструкции о порядке начисления амортизации.

    По  всем объектам основных средств, числящимся в организации до вступления в силу Инструкции о порядке начисления амортизации, амортизация может рассчитываться по ранее установленным срокам полезного использования до полной амортизации объекта.

    Наибольший  либо наименьший срок полезного использования  при вводе объекта в эксплуатацию организация выбирает по своему усмотрению в зависимости от своего финансового состояния, ценовой конкурентоспособности и других особенностей отдельных видов производства. Так, при выборе наибольшего срока полезного использования в пределах диапазона годовая норма амортизации будет наименьшей, а при выборе наименьшего срока норма амортизации примет наибольшее из возможных значений.

    В соответствии с пунктом 20 Инструкции о порядке начисления амортизации при постановке на учет объектов основных средств, бывших в употреблении, организация имеет право понижать нормативные сроки службы вдвое, но не ниже чем до 3 лет - по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и до 2 лет - по другим объектам основных средств[18, с. 103].

    Немаловажным звеном все работы по начислению амортизации основных средств является определение норм амортизации основных средств и расчет амортизационной стоимости.

Основным  принципом действующей амортизационной  политики является распределение стоимости  основных средств (т.е. возмещение затрат, которые осуществила организация по их приобретению, строительству и т.д.) на установленный срок амортизации (срок полезного использования – для объектов, используемых в предпринимательской деятельности, нормативный срок службы - для объектов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности) или ресурс объекта.

    1. При линейном и нелинейном  способах начисления амортизации  амортизируемая стоимость распределяется на срок амортизации (срок полезного использования - для объектов, используемых в предпринимательской деятельности, нормативный срок службы - для объектов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности).

    Таким образом, амортизируемая стоимость, которую  необходимо распределить на срок амортизации, принимается за 100%, а норма амортизации (доля этой амортизируемой стоимости, выраженная в процентах) рассчитывается следующим образом:

                                                                                                (.3.1)

    где - амортизируемая стоимость;

     - годовая  линейна норма амортизации, выраженная  в процентах;

     - срок амортизации (лет, месяцев).

    При линейном и нелинейном способах начисления амортизации в расчете суммы амортизации участвуют две величины:

    - амортизируемая стоимость;

    - годовая (месячная) норма амортизации  (в %), которая рассчитывается следующим  образом:

  
                                                                                             (.3.2)

    где - годовая сумма амортизации;

     - годовая  норма (в %).

    Месячная  сумма амортизации = Амортизируемая стоимость*Месячная норма (в %).

    Согласно  п. 46 Инструкции расчет ежемесячной  суммы амортизации можно производить  исходя или из годовой суммы амортизации, деленной на 12, или из годовой нормы амортизации, деленной на 12 и умноженной на амортизируемую стоимость. Порядок расчета месячной суммы амортизации отражается в учетной политике организации.

    2. При производительном способе  начисления амортизации амортизируемая стоимость распределяется на ресурс объекта.

    Таким образом, в ежегодном расчете  нормы амортизации при производительном способе начиная со второго года эксплуатации участвуют две величины.

    - остаточная стоимость после переоценки (она же амортизируемая), которая всегда известна по данным бухгалтерского учета;

    - остаточный ресурс, который равен  разности между полным ресурсом  и использованным.

    Ежемесячная сумма амортизации при производительном способе будет зависеть от величины пробега в каждом месяце и будет  определяться умножением пробега (в км) на норму амортизации (в руб.).

    Амортизационные отчисления в организации производятся ежемесячно. Нормы амортизационных  отчислений по отдельным объектам и  группам основных средств установлены  на год в процентах к их первоначальной стоимости, исходя из срока полезного использования или нормативного срока службы объекта.

    Для учета амортизационных отчислений делаются следующие проводки: Дебет  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

    Данные  о суммах начисленной амортизации  заносятся в Ведомость начисления амортизации. На РУП «ГЗЛиН» учетным регистром выступает Амортизационные сведения об основных средствах за соответствующий календарный месяц года (приложёние Ж).