Документальное оформление и учет движения основных средств и пути его совершенствования

    Методы  исследования: сравнение, умозаключения  по аналогии, индукция, дедукция, специальные методы бухгалтерского учета.

    В процессе исследования и написания курсовой  работы были изучены: действующие нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета и отчетности основных средств в Республике Беларусь; международные стандарты по бухгалтерскому учету; учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету; монографии, публикации в журналах, газетах и другие литературные источники. Вопросами организации бухгалтерского учета основных средств в частности занимались А.Б.Ганако, А.С. Чечеткин Т.Л. Кравченко, Н.И. Ладутько, О.А.Левкович, В.А. Прохожая, Н.В. Кожарская, В.В.Фоменко, С. Коротаев, Л. Гринь и другие. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ. КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА И ЗАДАЧИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ.

1.1Экономическая  сущность средств  производства, их  классификация и  оценка

    Основные  средства – это средства, которые  переносят свою стоимость на стоимость  готовой продукции по частям в  виде амортизационных отчислений, не изменяя при этом своей формы. Они определяют производственную возможность  предприятия по выпуску продукции, техническую оснащенность технологических процессов, уровень цен на выпускаемую продукцию[1, с.306]. 

      

    Рисунок 1.1 – Классификация основных средств по характеру использования 

    Однако  понятие основных средств в национальной трактовке не совпадает с международной по некоторым критериям. Рассмотрим последовательно определения и критерии признания объектов и активов в качестве основных средств.

    Порядок учета основных средств по Международным  стандартам финансовой отчетности (далее  МСФО) определен стандартом МСФО 16 «Основные средства». В Республике Беларусь в бухгалтерском учете действует Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, которая утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001г. №118 с последующими изменениями и дополнениями (далее Инструкция №118). В ней определено, что для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации:

    • имеющие материально - вещественную форму;

    • используемые в течение срока  службы продолжительностью свыше 12 месяцев;

    •стоимость единицы, которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов республики Беларусь (на сегодняшний день эта величина составляет 30 базовых величин, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота и животного основного стада, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости). Организациям дано право понижать эту величину, однако подобное понижение должно обязательно быть отражено в учетной политике.

    Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    1. использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

    2. организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

    З. способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем [2, с.14-15].

    МСФО 16 определяет основные средства как материальные активы, которые:

    • используются организацией для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей;

    • предполагается использовать в течение  более одного периода.

    МСФО 16 не регламентирует порядок отражения основных средств, предназначенных для сдачи в аренду, а регулирует правила формирования отчетной информации о собственности, занимаемой владельцем.

    Стандарт  признает, что большинство запасных частей, приспособлений и оборудования для обслуживания основных средств должно учитываться как запасы.

    Согласно  МСФО 16 стоимостной критерий не является определяющим при отнесении имущества (ресурсов) к основным средствам. Как  правило, компания устанавливает лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы. Величина данного лимита зависит от размера компании, области ее деятельности и других факторов.

    Критерии  признания основных средств по международному стандарту с большой долей  вероятности позволяют утверждать, что компания получит связанные с данным активом экономические выгоды себестоимость актива может быть надежно оценена.

    Если  критерии признания не выполняются, то объект не признается в качестве актива.

    Однако  МСФО 16 предусматривает возможность признания в качестве основных средств объектов, использование которых может не приносить экономические выгоды, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов. Признание в качестве основных средств объектов, прямо не приносящих экономических выгод, возможно при выполнении следующих условий:

• объект необходим для получения экономических выгод от использовании связанных с ним активов;
• приобретение объекта позволит получить будущие экономические выгоды от использования других активов, превышающие первоначально определенные;
• балансовая стоимость объекта и связанных с ним активов должна признаваться в сумме, не превышающей их общую возмещаемую стоимость [3, с. 74-75].

    Таким образом, основные средства являются материально-технической  базой производства. От их объема зависит производственная мощность предприятия и уровень технической вооруженности труда.

    В настоящее время при классификации  основных средств следует руководствоваться Общегосударственным классификатором Республики Беларусь “Основные средства и нематериальные активы” (ОК РБ 020-2002), утвержденном постановлением Госстандарта от 27.09.2002 г. № 48.

    В зависимости от вида деятельности предприятия  основные средства относятся к определенным отраслям (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля, общественное питание, связь, материально-техническое обеспечение и другие).

    

 

    Рисунок 1.2 – Классификация основных средств 

    По  функциональному назначению основные средства делятся на средства основного вида деятельности, основные средства других отраслей, производящих товары, и основные средства других отраслей, оказывающих услуги.

    В свою очередь средства основного вида деятельности по своему натурально-вещественному составу учитываются по следующим группам:

    здания; сооружения; передаточные устройства; силовые машины и оборудование; рабочие  машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь; прочие основные средства.

    Здания  включают в себя строения, в которых  происходят процессы основных, вспомогательных  и подсобных производств (административно- бытовые, хозяйственные, механические мастерские, кладовые, склады и другие).

    Сооружения - это инженерно-строительные объекты, горные выработки (стволы шахт, штольни, квершлаги), нефтяные и газовые скважины, очистные и другие сооружения, туннели, мосты.

    Передаточные  устройства - это линии электропередач, кабельные линии, телефонная и телеграфная сеть, трансмиссии, радиосвязь, магистрали трубопроводов, нефтепроводы, воздухопроводы и другие.

    Рабочие машины и оборудование на промышленном предприятии представляют собой группу, включающую самые разнообразные виды оборудования, применяемого для производства продукции - станки, прессы, прокатные станы, подъемно-транспортное оборудование, вентиляторные установки, экскаваторы, лебедки и другие.

    В группу транспортных средств входят передвижные средства железнодорожного, автомобильного и путевого транспорта, предназначенные для перемещения грузов и работников: локомотивы, вагоны, автомашины, электрокары, автокары, автопогрузчики, железнодорожные вагоны, тепловозы и другие.

    К инструментам относятся все виды механизированных и немеханизированных орудий ручного труда или приспособления, прикрепляемые к машинам, служащие для обработки предметов труда (электросварка, манипуляторы, отбойные молотки, тиски, патроны и другие).

    Производственный  и хозяйственный инвентарь и  принадлежности включают предметы производственного назначения, служащие для облегчения производственных операций во время работы (рабочие столы и верстаки, и другие), оборудование, способствующее охране труда и др.

    К прочим основным средствам отнесены технические библиотеки, противопожарный инвентарь и другие.

    В зависимости от того, как используются объекты в производственной и  хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие основные средства. К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие - это такие, которые по различным причинам не используются (рисунок 1.3)

    

    Рисунок 1.3 – Классификация основных средств по степени использования 

    По  принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные  полностью принадлежат данному предприятию, а арендованные являются собственностью других предприятий и в соответствии с договором аренды используются на данном предприятии. 

    

    Рисунок 1.4 – Классификация основных средств по характеру использования 
 

    

    Рисунок 1.5 – Классификация основных средств в зависимости от принадлежности 

    Как и все объекты учета, основные средства в бухгалтерском учете  отражают в денежной оценке. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для правильного определения их общего объема и состава по видам и группам, а также для начисления налогов на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования средств. Основные средства оцениваются несколькими способами (рисунок 1.6).

      

    Первоначальная  стоимость - это сумма фактических  затрат на строительство или приобретение объекта основных средств, включающая расходы по доставке и установке (тариф, погрузочно-разгрузочные работы, строительство фундамента, монтаж, в том числе проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств), т.е. это стоимость объекта в момент ввода его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость представляет собой величину в денежном выражении, которая зависит от источника поступления основных средств [9, с. 156].

    Первоначальной  стоимостью основных средств, в том  числе бывших в эксплуатации, при  денежной форме расчетов за них признается сумма фактических затрат на приобретение, доставку и монтаж, включая: услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты за кредит; погрузочно-разгрузочные работы; налоги; иные затраты организации, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

    Первоначальная  стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями на дату подписания учредительных документов; в случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.