Бухгалтерский учёт и налогообложение затрат на производство и выпуск продукции в СПК АФ «Культура»

     Одно  из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.

     Основные  принципы формирования состава производственных затрат для определения себестоимости первоначально были зафиксированы в Законе "О налоге на прибыль предприятий и организаций", конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, и Положении "Расходы организации". Они действовали до принятия 25 главы НК РФ. С 2002 года — времени вступления в действие 25 главы Налогового кодекса РФ издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования, целевых поступлений и др.) определяются положениями этой главы (положения главы, касающиеся исчисления себестоимости, приводятся в разделе I этого сборника — стр. 6—70).

     На  основе 25 главы НК РФ производственные объединения, концерны, фирмы сами разрабатывают свои внутренние (локальные) нормативные документы-положения о составе затрат и методические ориентиры по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для себя и подведомственных им подразделений.

     Изменение подходов к формированию себестоимости продукции позволяет теперь организациям более четко исчислять реальные показатели себестоимости продукции (работ, услуг).

     Для организации бухгалтерского учета  производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

     В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26"Общехозяйственные расходы", 28 "Потери от брака", 97 "Расходы будущих периодов", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

     По  дебету указанных счетов учитывают  расходы, а по кредиту — их списание, По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25,26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

     С кредита счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

     В малых организациях для учета  затрат на производство используют, как  правило, счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов" или только счет 20.

     Практика  показывает, что счет 46 целесообразно  использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

     Объекты калькуляции — отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется бухгалтерским и налоговым учетом. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Практикуется открытие аналитических счетов не на каждый объект, а на их группу.

     Для каждого объекта важно правильно  выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов и др.). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей — 1 т или 1 ц. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

     Поэтому при выборе оптимального варианта себестоимости  и определения путей ее снижения следует четко определиться с понятием расходов организации, определением их величины, признания возможно-реальных расходов организации.

     В соответствии с ПБУ 10/99 расходами  организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     Не  относятся к расходам организации  затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений и непроизводственные затраты: по приобретению или созданию внеоборотных активов; по вкладам в уставные (складочные) капиталы других организаций, на приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и ценностей, работ и услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией.

     Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

1. Расходы по обычным видам деятельности;

2. Прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на: операционные расходы; внереализационные расходы; чрезвычайные расходы.

     Прочие  расходы не учитываются на счетах издержек производства и обращения. В конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

     Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

     В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

     Что касается признания расходов организации, то в соответствии с ПБУ 10/99 эти расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расходов может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

     Если  в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

     Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции, определен Положением о составе затрат, изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение. В соответствии с указанными нормативными документами в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются следующие виды затрат:

     а) непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;

     б) связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем (в сумме фактических расходов);

     в) на подготовку и освоение производства;

      г) некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;

      д) связанные с изобретательством и рационализаторством;

     е) на обслуживание производственного процесса;

     ж) по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

     з) текущие, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

     и) связанные с управлением производством;

     к) связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

     л) предусмотренные законодательством, связанные с набором рабочей силы;

     м) по транспортировке работников к  месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом  общего пользования; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;

     н) дополнительные затраты, связанные  с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка;

     о) выплаты, предусмотренные законодательством  Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время;

     п) отчисления (страховые взносы) в  Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг);

     р) платежи (страховые взносы) по добровольному  страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций—источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию;

     с) на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами для осуществления операций финансового лизинга;

     т) на оплату процентов по бюджетным  ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия;

     у) связанные со сбытом продукции;

     ф) связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), которые обслуживают трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для

приготовления пищи);

     х) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;

     ц) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности;

     ч) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;

     ш) начисления на заработную плату и  гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;