Бухгалтерский учёт и налогообложение затрат на производство и выпуск продукции в СПК АФ «Культура»

     По  принятому определению отходами производства являются остатки материалов, возникшие в процессе их обработки и утратившие полностью или частично свои потребительские свойства.

     По  возможности сбора различают  отходы возвратные и безвозвратные. С развитием техники и технологии группа безвозвратных отходов сокращается. Этому содействует и взимаемая с предприятий плата за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду.

     В учете отражаются только возвратные отходы. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (с понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению (обрезки, стружки).

     Передача  возвратных отходов цехом-сдатчиком  другим цехам или на материальный склад, склад отходов оформляется  накладной. На стоимость отходов, сданных  на склад, кредитуются счета 20, 23 и дебетуется счет 10 Материалы. Передача отходов из одного цеха в другой учитывается как внутренняя переброска материалов.

     Стоимость отходов, списанная с кредита  счетов 20, 23, вычитается из затрат на производство по статье «Сырье и материалы». Списанные суммы возвратных отходов должны быть отражены в аналитическом учете по конкретным изделиям, от производства которых получены соответствующие отходы. Если можно определить отходы материалов по конкретным изделиям, стоимость отходов вычитается из затрат на эти изделия по документам в прямом порядке. Однако часто отходы собирают в целом по цеху за месяц. Цех изготовляет, как правило, несколько видов продукции. В этих случаях стоимость отходов распределяется по видам изделий косвенным путем, чаще всего пропорционально массе или стоимости материалов, израсходованных на производство конкретных изделий в данном цехе за месяц.

     По  статье «Покупные изделия, полуфабрикаты» отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. К покупным изделиям и полуфабрикатам обычно относят изделия, узлы и заготовки, поставляемые другими организациями в порядке производственной кооперации. Они направляются на комплектование продукции или подвергаются дополнительной обработке для получения готовой продукции.

     По  статье «Топливо и энергия на технологические  цели» отражают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Стоимость топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.

     Использованные  на технологические цели топливо  и энергию относят в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют следующей записью:

     Дебет счета 20 «Основное производство»;

     Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Стоимость топлива и энергии, израсходованных  на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита указанных ранее счетов.

     По  статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда; доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и др.; доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.

     Для отнесения суммы заработной платы  и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

     Основная  заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам, включается в себестоимость конкретных изделий на основании первичных документов (рапортов о выработке, нарядов, маршрутных листов, ведомостей). Основная заработная плата производственных рабочих-повременщиков, рабочих, занятых на вспомогательных операциях и подсобных рабочих в цехе, премии и другие выплаты, не связанные с изготовлением конкретного вида продукции, распределяются между изделиями пропорционально прямой оплате труда рабочих-сдельщиков. В том случае, когда прямое распределение невозможно, основная заработная плата производственных рабочих распределяется по изделиям пропорционально нормативным (сметным) ставкам этой заработной платы на единицу продукции. Для этого рассчитывается сумма нормативной (сметной) заработной платы на фактический выпуск продукции, находится коэффициент фактической суммы основной заработной платы производственных рабочих к сумме ее на фактический выпуск по нормам. После этого сумма нормативной заработной платы по каждому виду изделий корректируется на полученный коэффициент.

     Дополнительная  заработная плата производственных рабочих распределяется между изделиями и заказами пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, отнесенной на соответствующие изделия (заказы).

     Следует напомнить, что основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых обслуживанием и ремонтом основных средств, рабочих вспомогательных цехов, ИТР, служащих, младшего обслуживающего персонала относится на счета затрат по местам их использования (23, 25, 26) и распределяется в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

     С распределением оплаты труда производственных рабочих тесно связано включение в себестоимость продукции отчислений на социальные нужды. Однако это не вызывает трудности: отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость конкретных видов продукции в процентах установленных законодательством от суммы основной и дополнительной заработной платы, включенной в себестоимость соответствующих видов продукции. Сумма отчислений с заработной платы, подлежащая включению в себестоимость каждого вида продукции, отражается отдельными позициями в ведомостях (машинограммах) распределения заработной платы, или составляется отдельная ведомость (машинограмма) аналогичной формы.

     Расходы будущих периодов — затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

     Основную  часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды, и др.

     Учет  расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 «Расходы на продажу» и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтённые в начале года на счёте 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объёму производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам. Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы списывают со счета 97 в дебет собирательно- распределительных (25, 26) или других счетов.

     По  статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают следующие затраты:

     расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

     расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

       В целях равномерного включения затрат в издержки производства и обращения организации могут в установленном порядке создавать резервы предстоящих расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Созданные резервы отражают по кредиту пассивного счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26 и др.).

     Фактически  использованные суммы ранее начисленных  резервов списывают в дебет счета 96 с кредита расчетных и других счетов (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.).

     Правильность  образования и использования  сумм по видам резервов периодически (обычно перед составлением годового отчета) проверяют по данным смет, расчетов и др. и при необходимости корректируют. Как правило, излишне начисленные суммы резервов сторнируют, а по недоначисленным суммам резервов составляют дополнительные бухгалтерские проводки.

     К расходам по обслуживанию производства и управлению (накладным расходам) относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

     Расходы на содержание и эксплуатацию машин  и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы».

     Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

     1) «Амортизация оборудования и  транспортных средств»;

     2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.п.);

     3) «Текущий ремонт оборудования  и транспортных средств»;

     4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

     5) «Прочие расходы».

     В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.

     Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

     Использование ЭВМ позволяет автоматизировать учетный процесс и получать идентичную ведомости ф. № 12 готовую машинограмму.

     По  окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

     Следует отметить, что распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.