Бухгалтерский учёт и налогообложение затрат на производство и выпуск продукции в СПК АФ «Культура»

     При выборе способа распределения косвенных  расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

     На  втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные  расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т. д.).

     По  истечении месяца собранные в  ведомости № 12 расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

     Общие для всей организации расходы  учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г):

     А. Расходы на управление организацией

     1)«Заработная  плата аппарата управления организацией»;

     2)«Командировки  и перемещения»;

     3)«Содержание  пожарной, военизированной и сторожевой охраны»;

     4)«Прочие  расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные  и т.п.);

     5)«Отчисления  на содержание вышестоящих организаций».

       Б. Общехозяйственные расходы

      6) «Содержание прочего общезаводского (не административно-управленческого) персонала»;

     7) «Амортизация основных средств»;

     8) «Содержание и текущий ремонт  зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера»;

     9) «Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования»;

     10) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т.п.);

     11) «Подготовка кадров»;

     12) «Организованный набор рабочей  силы»;

     13) «Прочие расходы».    

     В. Сборы и отчисления

     14) «Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы». 
          Г. Общезаводские непроизводительные расходы

      15) «Потери от простоев»;

      16) «Потери от порчи материалов и продукции при хранении на 
заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников);

      17) «Недостача материалов и продукции  на заводских складах (за 
вычетом излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть 
взысканы с виновных лиц);

      18) «Надбавки за вычетом скидок  по косинусу «ФИ» (уплаченные 
предприятием надбавки к тарифу за электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок);

      19) «Прочие непроизводительные расходы».

     Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут  в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (ф. № 15), а при использовании ЭВМ — в соответствующей машинограмме. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательные и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.

     Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

     Списание  общехозяйственных расходов по назначению отражают при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и оформляют следующими бухгалтерскими записями:

     Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся к основному производству);

     Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам);

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» (на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам);

     Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства) .;

     Кредит  счета 26 «Общехозяйственные расходы».

     Общехозяйственные расходы можно списывать с  кредита счета 26 в дебет счета 90 «Продажи».

     В составе общехозяйственных и  общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными  в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для  целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.).

     Кроме расходов, обусловленных технологией  и нормальными требованиями организации, обслуживания и управления производства, на практике в определённых условиях возникают непроизводительные расходы. Непроизводительными расходами являются затраты, не дающие полезного результата и представляющие собой дополнительные затраты для его получения. Некоторые виды непроизводительных расходов учитываются в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а некоторые показываются с себестоимости отдельной статьёй. Особыми статьями в себестоимости продукции выделяются потери от брака и в некоторых отраслях – потери от простоев.

     Браком  считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

     Исправимым  браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

     Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

     При выявлении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие  отметки в первичных документах по учету выработки.

     Неисправимый  брак, кроме того, оформляется актом  о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

     В акте указываются характеристика брака, его причина, количество забракованной  продукции, виновник брака; себестоимость  брака; суммы, подлежащие взысканию с виновников брака; потери от брака; отметка цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции.

     Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником  цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака — за счет виновных лиц или за счет производства.

     Потери  от неисправимого брака исчисляют  вычитанием из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака.

     Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в производстве». Окончательный брак (неисправимые изделия) изымаются из производства, а относящиеся к ним затраты списываются с кредита счета 20 «Основное производство» на дебет счета 28. При этом списание производится отдельными суммами по каждой статье расходов себестоимости окончательного брака. Списанные на дебет счета 28 расходы по окончательному браку уменьшаются на суммы компенсаций:

     А) приходуется стоимость забракованных изделий по ценам возможного использования - дебет счёта 10 «Материалы» кредит счёта 28;

     Б) отражаются суммы, удержанные с виновников брака – дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» кредит счёта 28;

     В) принимаются на учёт претензии к поставщикам за недоброкачественные сырьё и материалы, явившиеся причиной брака – дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 2 «Расчеты по претензиям» кредит счёта 28.

     Затраты на исправимый брак из затрат на производство не списываются. Расходы на исправление брака списываются по кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. на дебет счёта 28. По кредиту счёта 28 также учитываются компенсации по исправимому браку.

     Путём сопоставления оборотов по дебету (затраты) и по кредиту (компенсации) счёта 28 выявляются чистые потери от брака в производстве, которые списываются в себестоимость готовой продукции на дебет счёта 20 «Основное производство».

     Чистые  потери от брака включаются в себестоимость  продукции отдельной статьей «Потери от брака». Вся сумма потерь от брака включается в себестоимость товарной продукции. Лишь в индивидуальном и мелкосерийном производствах потери от брака могут включаться и в себестоимость незавершенного производства. Потери от внешнего брака продукции, выпущенной в прошлом периоде, списываются в себестоимость аналогичной продукции в текущем отчетном периоде. Если такая продукция не производится, то потери от брака распределяются на все виды продукции аналогично распределению общехозяйственных расходов.

     Аналитический учет брака в производстве ведется  по цехам, видам изделий и статьям затрат. Учет ведется в ведомостях или на карточках. Затраты по браку по одному—двум изделиям можно учитывать в ведомости №12 «Затраты по цеху». При журнально – ордерной форме для учета брака предусмотрена ведомость № 14 «Потери в производстве». При механизированном учете акты на брак и другие документы по браку передаются на вычислительный центр, который составляет машинограмму - ведомость «Брак в производстве по цеху».

     Простои оформляют простойным листком, в котором указывают время простоя, его причины, причитающуюся рабочим за простой сумму заработной платы и другие необходимые сведения.

     В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включают оплату труда производственных рабочих за время простоя, отчисления на социальные нужды, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам учитывают по статье «Общепроизводственные расходы».

     В состав потерь от простоев по внешним  причинам помимо указанных ранее  затрат включают соответствующую долю общепроизводственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам относят на виновные предприятия и организации или включают в состав внереализационных расходов, если эти потери не подлежат возмещению.

     Потери  от простоев, вызванных стихийными бедствиями, списывают на уменьшение прибыли предприятия.

     По  статье «Прочие производственные расходы» учитывают расходы, не входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, отчисления на централизованные расходы по технической пропаганде, затраты на стандартизацию и др.

     Прочие  производственные расходы относят на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности распределяют между ними пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

     При журнально-ордерной форме учета  сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10.

     Журнал-ордер  № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учета потерь в производстве (ф. № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (ф. № 15) и др.