Бухгалтерский учёт и налогообложение затрат на производство и выпуск продукции в СПК АФ «Культура»

     щ) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования и отчисления в страховые фонды (резервы), производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

     э) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

     ю) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;

     ю-1) плата за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования;

     я) другие виды затрат, включаемые в себестоимость  продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава 2.  Теоретическое  обоснование учёта  затрат на производство

                            и выпуска продукции.

1. Организация учёта затрат на производство и выпуск продукции.

 

     Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчёт себестоимости, - калькуляцией.

     В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле).

     Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг)- один из основных вопросов бухгалтерского учёта. С одной стороны, достоверный и детальный расчёт себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации – администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определённых экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации – один из важнейших показателей, необходимых для расчёта и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего – налога на прибыль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.

     До  недавнего времени себестоимость  считали объективной экономической  категорией, присущей законам социалистической экономики. Несмотря на такое утверждение, формирование и состав этой «категории» определяли государственные органы, исходя из особенностей того или иного периода развития экономики страны. В последний раз состав и порядок формирования затрат, образующих себестоимость продукции, работ или услуг в организациях, регламентирован специальным положением, утверждённым правительством России в 1992 г., - «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Это положение содержит перечень тех затрат, которые можно включать в себестоимость продукции, и тех, что в себестоимость не включаются, а покрываются за счёт других собственных источников организации. За последнее время в данное положение вносилось много изменений и дополнений.

     Большое значение для правильной организации  учёта затрат производства имеет  их классификация. Затраты группируют:

     По  месту возникновения затраты  группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка  затрат необходима для организации  внутризаводского хозрасчёта и определения  производственной себестоимости продукции.

     По  видам продукции (работ, услуг) затраты  группируют для исчисления их себестоимости.

     По  видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям  расходов (статьям калькуляции).

     На  производство и реализацию продукции используются конкретные виды ресурсов и средств предприятия: материалы, топливо, энергия, заработная плата, основные фонды, амортизируемые в процессе производства, денежные средства и т.д. Каждый вид затрат на производство представляет собой однородный вид затрат или особый экономический элемент. Каждый из них можно учитывать отдельно (материалы, топливо, энергия и т.д.) или по однородным группам элементов, например, учитывать в целом все материальные затраты.

     Положением  о составе затрат по производству и реализации продукции установлен постоянный перечень экономических элементов в себестоимости продукции:

      материальные  затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов),

      затраты на оплату труда,

      отчисления  на социальные нужды,

      амортизация основных средств,

      прочие  затраты.

     Этот  перечень является обязательным для  всех предприятий Российской Федерации. Поэтому бухгалтер должен знать, какие затраты относятся к каждому элемент расходов. Содержание конкретных элементов затрат установлено Положением о составе затрат. Хотя каждый элемент составляет группу однородных расходов, он включает обширный перечень затрат, относящихся к каждому из них. Рассмотрим основные их особенности.

     К материальным затратам относится стоимость:

     а) сырья и материалов, приобретаемых со стороны, из которых вырабатывается продукция или которые используются для обеспечения нормального технологического процесса, на другие производственные цели и упаковку продукции;

     б) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в производстве продукции;

     в) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производством своего предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

     г) природного сырья (плата за воду, за древесину на корню и т.п.);

     д) топлива всех видов, приобретенного со стороны и использованного на производственные цели;

     е) покупной энергии всех видов и вырабатываемой самим предприятием, использованной на производственные нужды;

     ж) потерь от недостач по поступившим материальным ресурсам в пределах норм естественной убыли;

     з) тары и упаковки, полученных от поставщиков с материальными ресурсами, за вычетом из покупной стоимости тары стоимости этой тары и упаковки по цене ее возможного использования, если цены на тару и упаковку установлены сверх цены на приобретаемые материальные ресурсы, или из стоимости приобретенных ресурсов.

     При определении материальных затрат важное значение имеет оценка использованных материальных ресурсов. Использованные материальные ресурсы включаются в себестоимость продукции по ценам их приобретения (без налога на добавленную стоимость), с учетом надбавок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и сбытовым организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты по доставке материальных ресурсов своим транспортом определяются по соответствующим элементам затрат (по принадлежности).

     Из  затрат на материальные ресурсы, включаемые в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

     В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются:

     а) оплата труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам, выплаты стимулирующего характера по положениям о системах оплаты труда (надбавки к тарифным ставкам и окладам, премии и вознаграждения по итогам работы за год); выплаты компенсирующего характера за работу в ночное время, сверхурочное время, за работу в тяжелых и вредных условиях труда, совмещение профессий;

     б) оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, выполнения государственных обязанностей; выплаты работникам, высвобожденным в связи с реорганизацией предприятия и сокращения штатов; выплаты единовременных вознаграждений за выслугу лет, по районным коэффициентам; оплата за время вынужденного прогула; оплата отпусков обучающихся по вечерней и заочной формам;

     в) стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

     г) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии по договорам с государственными организациями, как выданные этим лицам, так и перечисленные государственным организациям; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам (включая договор подряда), если расчеты за выполненные работы производятся непосредственно самим предприятием, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда, кроме выплат за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений.

     В элемент «Отчисления на социальные нужды» включаются обязательные отчисления по установленным законом нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, фонда занятости, обязательного медицинского страхования с суммы затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

     В элементе «Амортизация основных фондов»  отражается сумма амортизационных  отчислений на полное восстановление основных средств, исчисленная в установленном законом порядке, исходя из балансовой стоимости объектов и действующих норм амортизации. Предприятия, действующие на условиях аренды, отражают амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным основным средствам.

     К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; платежи по кредитам банков в пределах ставок, установленных законодательством; оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану: за подготовку и переподготовку кадров; затраты на гарантийный ремонт продукции плата за аренду отдельных объектов основных средств; износ по нематериальны активам и другие расходы, не относящиеся к другим элементам затрат.

     Затраты по экономическим элементам показывают, что израсходовано на производство и реализацию продукции. А чтобы знать куда, на какие цели произведен расходы, ведется учет издержек по статьям затрат.

     Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. В основу такой группировки положен способ включения их в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно). Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован «Положением о составе затрат», типовую номенклатуру статей можно представить следующим образом:

     1. Сырье и материалы.

     2. Возвратные отходы (вычитаются).

      3. Покупные изделия, полуфабрикаты.

     4. Топливо и энергия на технологические цели.

     5. Заработная плата производственных  рабочих.

     6. Отчисления на социальные нужды.

     7. Расходы на подготовку и освоение  производства.

     8. Общепроизводственные расходы.