Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности организации

20 декабря 2012г ООО  «Техконтроль» отгружает своему  покупателю товар. Право собственности  переходит немецкой компании 26 декабря  2012г. Окончательный расчет немецкая компания осуществила 15 января 2013г.

Курсы валют:

Курс валюты	1.12.12	10.12.12	20.12.12	26.12.12	31.12.12	15.01.13	16.01.13	17.01.13
ЦБ	41,05	40,8	41,02	40,9	40,5	41,2	41,15	41,3
Межбанковский								41,1

 

 В это же время на заключенный внешнеторговый контракт оформляют паспорт сделки в двух экземплярах . Паспорт сделки оформляется ООО «Техконтроль» совместно с ООО  «Уралсиб», так как вся валютная выручка от экспорта продукции должна поступить от импортера на транзитный валютный счет организации в этом банке.

Для оформления паспорта сделки ООО«Техконтроль» представляет в банк вместе с заполненным и подписанным от своего имени паспортом, оригинал или заверенную копию внешнеторгового контракта, на основании которого был составлен паспорт сделки. Паспорту присваивается свой номер, состоящий из четырех частей:

• 1 часть – цифра «1», которая означает, что паспорт используется для валютного контроля за экспортными поступлениями;
• 2 часть – восемь цифр «09306410» обозначают код ООО  «Уралсиб» по ОКПО;
• 3 часть – три цифры – это номер, присвоенный ЦБ РФ филиалу уполномоченного банка. Так как транзитный валютный счет ООО «Техконтроль» ведется в головной конторе ООО  «Уралсиб», то проставляется «000»;
• 4 часть – «0000000432» - порядковый номер данного паспорта в журнале входящих и исходящих документов, который ведет банк.

     Кроме этого  сложного номера паспорт сделки  содержит дату его регистрации в журнале, реквизиты ООО  «Уралсиб», ООО «Техконтроль»,  «НМЗ», реквизиты и условия контракта. Один экземпляр паспорта сделки остается в банке для открытия досье валютного контроля за поставкой (подборка документов по каждому паспорту сделки по контролю за поступлением валютной выручки), а второй экземпляр возвращается ООО «Техконтроль». Банк рассматривает представленные ему документы, проверяет соответствие данных паспорта сделки условиям внешнеторгового контракта. При отсутствии нарушений, препятствующих нарушению паспорта сделки, уполномоченный банк принимает паспорт сделки к оформлению.

      15 декабря 2012 года ООО «Техконтроль» на основании договора                  N LV/05/1011 от 10.12.2012 покупает товар у своего постоянного поставщика ООО «Промсервис» для перепродажи иностранному покупателю. Отгрузка продукции оформляется счет-фактурами N 11, N 14 от 15.12.2012 и приказами-накладными N24049,24041 от 10.12.2012.

 Д-41          К-60     – Отражен приход товара от ООО «Промсервис» на склад ООО «Техконтроль». 5 000 000 рублей.

   Д-19/00     К-60/00 – НДС по товару на экспорт. 900 000рублей.

     10 декабря 2012 года иностранный покупатель произвел предоплату за товар   в размере 80 000 евро выручка зачисляется на транзитный валютный счет ООО «Техконтроль», что  подтверждается выпиской банка .

    Д-52тр.      К-62.2    80000 евро по курсу 40,8 = 3264000 руб.

20 декабря 2012 г. по приказу-накладной со склада ООО «Техконтроль» отгружают продукцию на экспорт; выписывают счет-фактуру . Товары грузят на железнодорожный контейнер, что подтверждается квитанцией о приеме груза и отправляют покупателю. Так как момент реализации в ООО«Техконтроль» определяется по отгрузке, то делают бухгалтерские проводки:

     Д-45          К-41            5 000 000 руб.  отгружен товар на экспорт.

     Д-44          К-76             71 800 руб. транспортные расходы.

     Д-19          К-76          10 800 руб. НДС

     Д-44           К-76тп       200 000 *0,05%*41,02= 4102 руб.

     Д-44           К- 76тп     200 000 * 0,1%* 41,02=8204 руб.

  26 декабря 2012 г. переход права собственности товара к иностранному покупателю.

    Д-62.1            К-90.1 (120 000 * 40,9) = 4 908 000 + 3 264 000 = 8 172 000 руб.

 

   Д- 62.2          К-62.1     3 264 000 руб. зачет аванса.

 

   Д- 90.2           К- 45       5 000 000 руб. списываем себестоимость товара.

 

    Д-90.2          К-44        83 106 руб. списываем расходы на продажу.

 31 декабря 2012 г. заканчивается квартал, считаем финансовый результат и отражаем курсовую разницу.

  Д-90.9             К- 99     3 088 894 руб. отражается финансовый результат от сделки.

  Д-91.2             К-62.1  – 48 000 отражается отрицательная курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату зачисления выручки и на дату отгрузки продукции покупателю.

  КР= (40,5-40,9)*120000 евро= - 48 000 руб.

  Д-91.2           К-52  24 000 руб. отрицательная курсовая разница от предоплаты.

  КР= (40,5-40,8)*80 000 евро= - 24 000 руб.

15 января 2013г. немецкая  компания перечисляет оставшуюся  сумму договора 120 000 евро на транзитный валютный счет.

  Д-52тр          К- 62.1  120 000 евро* 41,2= 4 944 000 руб.

  КР ( 41,2-40,5)*120000= 84 000 руб.

  Д-62.1          К- 91.1  84 000 руб. отражаем положительную курсовую разницу.

ООО  «Уралсиб» высылает извещение о зачислении средств на транзитный валютный счет . ООО «Техконтроль» оформляет поручение на перевод части выручки 40 000 евро на свой текущий валютный счет и обязательную продажу части экспортной выручки 160 000 евро на внутреннем валютном рынке. В поручении отдельной строкой указывается номер и дата паспорта сделки и учетной карточки, по которым поступила валютная выручка.                            

Пересчитываем всю валюту на 16 января 2013г.

КР=(41,15-41,2) * 200000= - 10 000 руб.

Д-91.2           К-52  10 000 руб. отрицательная курсовая разница.

Д-57              К-52 тр.   160 000 * 41,15 = 6 584 000 руб. часть валютной выручки направляется для обязательной продажи по курсу ЦБ РФ на дату списания с транзитного валютного счета.                                                                                        

Д-52 тек       К-52 тр.  40 000 * 41,15= 1 646 000 руб. зачисляется на текущий валютный счет по курсу ЦБ РФ на дату списания с транзитного валютного счета.                                                     

17 января 2013г. на расчетный счет  зачисляются выручка в рублях.

Д-51              К-76     160 000 * 41,1= 6 576 000 руб. на расчетный счет зачислена выручка в рублях от продажи валюты.                                                                                                                                  

Д-76               К-91.1 6 576 000 руб. доход

Д-91.2     К-57  32 000 списание разницы между курсом валюты ЦБ и межбанковским курсом валют.

КР(41,3-41,1)* 160 000 = 32 000 руб.

Д-91.2       К-51 – перечисляется банку комиссионное вознаграждение 6 608 рублей.

(6584000-6576000-32000)= -24 000 убыток от продажи валюты

Д 91.2           К 57  24 000 руб. убыток от продажи валюты.

20 января  2013 года ООО  «Техконтроль» оплатил товар, поступивший от ООО «Промсервис» с расчетного счета в ООО КБ «Уралсиб» платежными поручениями 167 и 168 .

Д-60         К-51   Перечислена оплата 5 900 000 руб.

Затем экспортируемые товары принимают к таможенному оформлению. Выписывается грузовая таможенная декларация на экспортируемый  товар , которая направляется в таможню.  Таможенные органы в рамках процедуры валютного контроля рассматривают следующие документы, представляемые им ООО «Техконтроль»:

• внешнеторговый контракт;
• оригинал грузовой таможенной декларации;
• один экземпляр копии грузовой таможенной декларации;
• копию паспорта сделки;
• иные документы, необходимые для контроля.

Таможенные органы проверяют  законность самого внешнеторгового  контракта, а также соответствие предъявленного паспорта сделки установленным требованиям к его оформлению. Комплект ГТД состоит из четырех листов. Форма ТД-1 (основной) используется для указания сведений о товарах одного наименования, то есть одной классификации по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). При декларировании товаров нескольких наименований, используются добавочные листы, которые дают возможность декларировать товары еще трех наименований (форма ТД-2). Листы ГТД распределяются следующим образом:

• первый – остается на таможне в специальном архиве;
• второй – в отделе таможенной статистики;
• третий – отдается декларанту (ООО «Техконтроль»);
• четвертый – направляется вместе с товаром, прикладывается к товаросопроводительным документам.

На основании третьего листа бухгалтерия ООО «Техконтроль» делает записи по начислению пошлин, налогов.

Д-44        К-76тп  – 0,1% от 200 000 *41,02 = 8 204 рублей.

Д-44        К-76     – 0,05% от 200 000 евро = 100 евро.

Д-76 тп   К-51 – Перечисляется таможенный сбор в сумме 8 204 рубля.

Д-76тп    К-52/2 – Перечисляется таможенный сбор в сумме 100 евро.

Если между документами, представленными для таможенного оформления не выявлено никаких существенных расхождений, а сами документы признаны подлинными и соответствуют требованиям к подобным документам, то должностное лицо таможенного органа подписывает копию паспорта сделки, которая вместе с экземпляром ГТД остается в архиве таможенного органа.

На таможне кабельную  продукцию тщательно взвешивают, измеряют радиационный фон. Если все  показатели в норме и соответствуют  гигиеническому заключению, то в ГТД ставится штамп «Выпуск разрешен».

    В течение десяти дней со дня выпуска товара с таможни ООО«Техконтроль» представляет в ООО КБ «Уралсиб» копию ГТД, заверенную должностным лицом таможенного органа и его личной печатью. В банке копия ГТД подшивается в досье к уже находящемуся там паспорту сделки.

     Другим ключевым документом таможенно-банковского контроля является учетная карточка валютного контроля, которая представляет собой возвратный документ, составляемый таможенными органами для уполномоченных банков и содержащий часть сведений из ГТД. Учетная карточка содержит информацию по одной произведенной отгрузке. В ней указывается:

• полное наименование предприятия, его восьмизначный код по ОКПО;
• номер транзитного валютного счета ООО «Техконтроль»;
• номер соответствующего внешнеторгового контракта и дата его подписания;
• номер ГТД;
• номер паспорта сделки;
• девятизначный код товара в соответствии с ТН ВЭД;
• форма расчета и код валюты;
• сумма выручки от экспорта, фактически поступившая на транзитный валютный счет экспортера по произведенной отгрузке (указывается ООО «Техконтроль»);
• стоимость товара, заявленная предприятием в ГТД (заполняется таможней);
• если между двумя последними пунктами есть расхождения, то указывается сумма разницы и суммы, на которые экспортером были представлены письма ЦБ РФ или МВЭС РФ в уполномоченный банк, подтверждающие обоснованность непоступления выручки от экспорта продукции и причины непоступления валютной выручки в полном объеме и в срок (код обоснований);
• особые отметки.

    Государственный Таможенный Комитет Российской Федерации (ГТК РФ) на базе экспортных ГТД ежедекадно формирует и отправляет по каналам электронной связи информацию о выпущенных товарах в Главный научно-информационный цент (ГНИВЦ) для создания единого банка данных. Эти сведения обрабатываются и группируются в реестры учетных карточек по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления на транзитные счета экспортеров валютной выручки от произведенных поставок продукции. Реестр содержит информацию об отгрузках товаров на экспорт, а также о суммах и сроках поступления валютной выручки, сгруппированной по уполномоченным банкам и срокам поступления. ГТК России по специально созданным каналам связи направляет реестры в двух экземплярах в уполномоченные банки. Первый экземпляр разделяется банком на учетные карточки, относящиеся к различным паспортам сделки, и эти учетные карточки распределяются по соответствующим досье.

      С реестра ООО КБ «Уралсиб» снимает ксерокопию, которую разделяет на отдельные учетные карточки и в течение трех банковских дней направляет в ООО «Техконтроль» для идентификации сумм, поступающих на валютный счет предприятия в данном банке по отношению к конкретной отгрузке, указанной в реестре.

Не позднее, чем за десять дней до указанного контрольного срока возврата в  ООО «Техконтроль» должно возвратить в свой банк учетную карточку, заполненную на основе полученных от банка выписок со своего транзитного счета, а также иной информации, находящейся в его распоряжении. Заполненную предприятием ксерокопию учетной карточки подписывает лицо, имеющее право подписи по счету, скрепляет печатью и представляет в банк одновременно с поручением на обязательную продажу валютной выручки. Получив от экспортера заполненную ксерокопию учетной выручки, ООО КБ «Уралсиб» проверяет правильность отнесения поступивших сумм к конкретным отгрузкам и соответствие дат, указанных предприятием, датам поступления этих сумм на транзитный валютный счет. Завершив работу с копиями учетных карточек, присланных экспортерами, банк заполняет все графы второго экземпляра реестра и направляет его не позднее контрольного срока возврата в ГТК России с целью подготовки оперативных и статистических сведений, необходимых для осуществления валютного контроля. Обработанная информация направляется ГТК России в таможенные органы, в зоне деятельности которых находятся экспортеры , в Федеральную службу валютного и экспортного контроля, Государственную налоговую службу, Центральный банк и Прокуратуру РФ для проведения проверок поступившей информации, расследования случаев нарушения норм валютного законодательства и применения к виновным установленных санкций.