Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности организации

Если налогоплательщик не успевает собрать все необходимые  документы в установленный законодательством  срок, то: 

- ранее выставленный  счет-фактура не может быть  зарегистрирован в книге продаж, поэтому на 181-й календарный день после отгрузки выставляется новый счет-фактура, с учетом ставки НДС, в зависимости от вида товара, 10 или 18%; 

- данный счет-фактура  регистрируется в журнале учета  выставленных счетов-фактур и в книге продаж на дату фактической отгрузки;  
- полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок на дату отгрузки товара.

Счет-фактуру в данной ситуации можно выставлять в рублях, так как сумма НДС рассчитывается на день отгрузки товара (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). Налогоплательщику придется уплатить в бюджет не только начисленный НДС, но и пени. Порядок отражения НДС в бухгалтерском учете в данной ситуации предложен Минфином в Письме от 27.05.2003 № 16-00-14/177.

 По истечении 180 дней необходимо будет сделать следующие записи:

 Д-62.1       К- 90.1   8 172 000 руб.  выручка от продаж.

 Д-90.3     К- 68    1 470 960 руб. начислен НДС на сумму неподтвержденной экспортной операции.

 Д-68          К-19        900 000 руб.  принят к вычету НДС по неподтвержденному экспорту.

 Д-91.2  К-68  1 470 960 руб. отнесен к расходам НДС на сумму неподтвержденной экспортной операции

 Д-68          К-51     1 470 960 – 900 000= 570 960 руб. перечислен в бюджет НДС по неподтвержденному экспорту.

 После того, как все документы будут собраны, тогда   НДС ставим к возмещению (красное сторно)

 

1 470 960

Д- 90.3       К- 68    

 

Первоначальный счет-фактуру  с «нулевой» ставкой НДС аннулировать не нужно. Если в дальнейшем документы  будут собраны и факт экспорта подтвержден, то экспортер может использовать его для регистрации в книге продаж. Счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, регистрируется в этом случае в книге покупок. Подать документы на подтверждение экспорта возможно до истечения трех лет после налогового периода, в котором был уплачен НДС. После принятия налоговой инспекцией решения о подтверждении права на применение «нулевой» ставки НДС и возмещении налога перечисленный налог может быть зачтен в счет недоимки, пени, штрафов и (или) текущих платежей (п. 4 ст. 176 НК РФ) или перечислен на расчетный счет организации органом Федерального казначейства. НДС на суммы предварительной оплаты, полученные в счет предстоящего экспорта товаров, начислять не надо (п. 9 ст. 154 НК РФ).  Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров. Данное положение имеет отношение только к НДС и касается операций, предусмотренных пп. 1-3 и 8-9 п. 1 ст. 164. Общее правило определения налоговой базы, отраженное в первом предложении п. 3 ст. 153, предписывает осуществление пересчета на дату определения налоговой базы.

В случае если налогоплательщик не подтвердил право на применение ставки 0%, для определения налоговой базы следует поступить следующим образом:  
- если имеется предоплата, ее следует пересчитать по курсу на дату оплаты;  
- при отсутствии предоплаты пересчет производится на дату отгрузки.

Статьей 149 НК РФ установлен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации. Единственное, что требуется от налогоплательщика в этом случае – отразить соответствующие операции в декларации по НДС.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет покупки и продажи иностранной валюты.

 

Регламентирующие документы:

 

1. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
2. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)"

К денежным средствам  в иностранной валюте относятся:

- наличные деньги в  кассе в иностранной валюте (учитываются  на счете 50 "Касса");

- средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (учитываются на счете 52 "Валютные счета");

- средства в иностранной  валюте в аккредитивах, чековых  книжках, депозитах и специальных  счетах (учитываются на счете  55 "Специальные счета в банках");

- денежные средства  в иностранной валюте инкассированные,  но по состоянию на отчетную  дату не зачисленные по назначению (учитываются на счете 57 "Переводы  в пути").

К перечисленным счетам открываются субсчета по каждой отдельной  иностранной валюте.

Стоимость денежных средств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ.

Пересчет стоимости денежных средств, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться:

1. на дату совершения операции в иностранной валюте (т.е. дату поступления денежных средств в кассу или на счет или выдачи из кассы (списания со счета) и на отчетную дату

или

2. по мере изменения курса.

При пересчете стоимости  средств, выраженной в иностранной  валюте, в рубли образуются курсовые разницы.

Курсовая разница - это  разница между рублевой оценкой  актива или обязательства, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (см. п.3 ПБУ 3/2006).

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или  прочие расходы.

Положительная курсовая разница отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью: Д счетов денежных средств (50, 52, 55, 57) – К 91/1.

Отрицательная курсовая разница отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью: Д 91/2 –  К счетов денежных средств (50, 52, 55, 57).

 

Продажа иностранной  валюты.

 

Для продажи иностранной  валюты предприятие заполняет поручение на продажу иностранной валюты. Пример заполнения поручения на продажу иностранной валюты приведен в (Приложении 4)

Согласно Указанию Центрального банка РФ № 1520-У любая организация на территории России обязана продать 10 процентов валютной выручки с транзитного валютного счета. Получив от юридического лица поручение на продажу валюты, банк не позднее следующего рабочего дня депонирует иностранную валюту с транзитного счета на свой лицевой счет "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" и в течение трех рабочих дней от даты зачисления на указанный лицевой счет обязан продать иностранную валюту на межбанковской валютной бирже.

В сумму продаваемой  иностранной валюты входят все

поступления в пользу собственника, включая предварительную

оплату и суммы авансов, за исключением:

—- привлеченных кредитов и начисленных процентов по ним;

— взносов в уставный капитал;

— доходов (дивидендов), полученных от участия в капитале;

-— поступлений от  продажи акций, облигаций, а  также доходов (дивидендов) по ним.

Необходимо иметь в  виду, что до момента обязательной продажи иностранной валютной выручки можно произвести оплату с транзитного валютного счета:

а) резидентам — за транспортировку, страхование и экспедирование груза  по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

б) нерезидентам — за транспортировку, страхование и экспедирование груза, за таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте;

в) комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту

г) комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета.

При этом, если указанные  расходы оплачены с текущего валютного счета, то валюта перечисляется с транзитного на текущий валютный счет без обязательной продажи ее части.

В случаях нарушения  порядка зачисления валютной выручки предприятия налоговыми органами подвергаются штрафным санкциям на всю сумму сокрытой выручки в иностранной валюте или в ее рублевом эквиваленте.

Как правило, после продажи 10 процентов валютных средств с транзитного валютного счета оставшаяся часть валютной выручки по поручению собственника перечисляется банком на текущий валютный счет и может расходоваться на различные цели. Кроме этого, совместные предприятия вправе свободно продавать валютные средства с текущего валютного счета через счет 57 "Переводы в пути". В соответствии с планом счетов финансово-

хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению стоимость иностранной валюты, предназначенной для продажи, первоначально отражается по дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом счета 52 субсчета "Транзитный валютный счет", субсчет "Текущий валютный счет" или субсчет "Специальный транзитный валютный счет".

 

Схема корреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты

 

 

№ п/п	Содержание  хозяйствен- ных операций	Основание для бухгалтерской записи	Дебет	Кредет	Сумма
1	Выручка, поступившая от иностранного покупателя на транзитный валютный счет	Выписка банка с транзитного валютного счета	52-1	62-1	200 000 евро
2	Списание иностранной ва- люты на продажу с транзит- ного валютного счета и те- кущего		57	52-1 52-2	160 000 евро
3	Поступление рублевого эк- Вивалента проданной валюты на день зачисления средств на расчетный счет	Выписка с рас- четного счета	51	57	6 576 000 руб.
4	Оплата комиссионных рас- ходов банку	Выписка банка	91	52-1 52-2 52-3	6 608 руб.
5	Отражение курсовой разницы при продаже инвалюты	Выписка банка с расчетного счета	91	57	(41.3-41,1)*160 000 евро =32 000 руб.
6	Отражение курсовой разницы по транзитному валютному счету	Выписка банка с транзитного валютного счета	52-1	91	(41,15-41,2)*200 000 = 10 000руб.
7	Перечисление оставшейся валютной выручки на теку- щий валютный счет	Выписка банка с текущего ва-  лютного счета	52-2	52-1	40000евро*41,15=1646000руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Покупка иностранной  валюты.

 

Для покупки иностранной  валюты предприятие заполняет поручение на покупку иностранной валюты (Приложение 5)

Покупка иностранной  валюты за рубли организацией осуществляется с последующим зачислением на текущий валютный счет в исполняющем банке для следующих целей:

а) для совершения платежей за границу (покупка товаров, работ, услуг), погашения долгов в иностранной валюте;

б) для совершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;

в) для оплаты командировочных  расходов.

Следует отметить, что  за последние годы методика учета операций по приобретению иностранной валюты изменялась неоднократно.

Согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции к его применению операции по покупке иностранной валюты целесообразно отражать через счет 57 "Переводы в пути". ,

 

Схема корреспонденции  счетов по учету покупки иностранной валюты

 

№ п/п	Содержание  хозяйствен- ных операций	Основание для бухгалтерской записи	Дебет	Кредет	Сумма
1	Перечислены банку денежные средства на покупку валюты	Выписка банка с расчетного счета	57	51	8260000*41,3=200000евро
2	Поступление валюты на специальный транзитный валютный счет	Выписка банка валютного счета	52-3	57,субсчет "Расчеты с банком по покупке валюты"	200 000 евро
3	Начислено комиссионное вознаграждение банку	Справка	91	76	6 608 руб.
4	Списание курсовой разницы		91	57	(41,3-41,1)*200000=40 000руб
5	Перечислено комиссионное вознаграждение банку	Выписка с рас- четного счета	76	51	6 608 руб
6	Списание курсовой разницы		57	91	40 000 руб.