Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности организации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В данной работе рассмотрены  основы организации и ведения  бухгалтерского учета экспортных операций. Выведем наиболее важные и существенные моменты учета экспортных операций.

1) Прежде всего, определим  понятие экспорта. Экспорт – таможенный  режим, при котором товары, находящиеся  в свободном обращении на таможенной  территории Российской Федерации,  вывозятся с этой территории  без обязательства об обратном ввозе.

2) Как и любые официальные  и законные сделки, экспортные  операции должны документально  подтверждаться. Документальное оформление  экспортных операций в соответствии  с требованиями валютного и  таможенного законодательства предполагает обязательное наличие следующих документов:

• контракт экспортной сделки;
• товарно-транспортные и сопроводительные документы (счета-фактуры, сертификаты, кредитные справки, товарно-транспортные накладные и т.п.);
• грузовая таможенная декларация;
• паспорт сделки;
• учетная карточка таможенно-банковского контроля;
• ведомость банковского контроля.

3) Основой для учета  экспортных операций служит контракт  экспортной сделки (внешнеторговый  контракт, договор международной  купли-продажи (внешнеторговой поставки)). Внешнеторговый договор (контракт) купли-продажи товаров – это соглашение между резидентом и нерезидентом, по которому одна сторона обязуется передать другой стороне в обусловленный срок произведенные или закупленные ею товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, несвязанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

4) Главным для учета  экспортных операций во внешнеторговом  контракте является момент перехода  права собственности от поставщика  к покупателю.

Стороны внешнеторгового договора купли-продажи товаров самостоятельно устанавливают момент перехода права собственности к иностранному покупателю на вывозимую продавцом продукцию (товары).

Таким моментом признается, например, выполнение экспортером какого-либо действия либо достижение экспортируемым грузом определенного пункта в процессе транспортировки и т.д.

Четкая определенность в договоре этого вопроса позволяет  российскому продавцу точно выбирать валютный курс Центрального банка Российской Федерации для признания экспортной выручки, а также избегать споров с контрагентом по поводу распределения коммерческих расходов.

Если во внешнеторговом договоре купли-продажи товаров  нет прямого указания на момент перехода права собственности, то для решения  данного вопроса следует руководствоваться правом, которым регулируется сделка.

При экспортных сделках  широко распространена практика установления в договоре момента перехода права  собственности на переданные (отгруженные) импортеру ценности в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс" (применяются базисные условия поставки).

5) Условно бухгалтерский  учет операций по экспорту  товаров можно разделить на  два этапа:

• учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;
• учет продажи и расчетов с иностранными покупателями импортерами.

6) В работе рассмотрен экспорт товаров по прямому контракту, расчет  НДС при экспорте,  а также покупка и продажа валюты. Приводятся схемы бухгалтерских проводок.

7) Для наиболее достоверного  учета экспорта следует вести  раздельный бухгалтерский и налоговый  учет. При этом вносятся дополнения  и изменения в типовой План  счетов, то есть формируется рабочий  План счетов по операциям с  валютой и внешнеэкономической деятельностью.

8) Главным в налоговом  учете экспорта является то, что все российские экспортеры с третьего квартала 2001 г. исчисляют НДС по налоговой ставке 0%. Исключение составляют экспортеры нефти, природного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ, которые облагаются по общеустановленной ставке.

Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все суммы  НДС, уплаченные экспортером своим  поставщикам и непосредственно  относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг), должны быть представлены к возмещению из бюджета.

Подводя итог, можно сказать  следующее. Организация, принимающая решение о начале внешнеторговой деятельности, должна решить множество задач. Надлежит продумать приемлемые условия внешнеторговых контрактов, которые не приведут к ущемлению интересов организации и в то же время заинтересуют иностранных партнеров в сотрудничестве (особенно это касается формы, порядка и сроков оплаты). Нужно обратить внимание на особенности признания дополнительных расходов по осуществлению контракта при различных условиях (базисах) поставки.

Если расчеты по планируемым  внешнеторговым контрактам предполагается осуществлять в иностранной валюте, следует открыть валютный счет в  данной валюте (одновременно открывается два типа счетов – текущий для покупки валюты и осуществления платежей и транзитный для зачисления экспортной выручки).

Необходимо ознакомиться с установленными правилами валютного  регулирования и валютного контроля внешнеторговых операций, требованиями к содержанию контрактов, оформлению паспортов сделок и иных документов валютного контроля, подтверждению репатриации и т.п.

Следует заранее оценить  размер причитающихся таможенных платежей и совокупную налоговую нагрузку по внешнеторговой сделке. Нужно учесть особенности налогообложения данных операций, предъявляющие дополнительные требования к их оформлению – подтверждение экспорта товаров, квалификация сделок по экспорту работ, услуг, интеллектуальной собственности и т.п.

Успешное решение перечисленных задач возможно лишь при условии эффективного сотрудничества финансового и юридического блока организации, специалистов по таможенному оформлению и внешнеторговой деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ от 21.11.96 года;
2. Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» N 157-ФЗ от 13.10.95 года.
3. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2001 год» от 27.12.2000. N 150-ФЗ;
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» N 3/2000 приказ Минфина РФ от 10.01.2000;
5. Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Постановление Правительства РФ от 05.08.92г. N 552 (ред. от 31.05.2000);
6. Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» N 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 года N 32н;
7. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» N 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 года N 33н;
8. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» N 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 года N 25н;
9. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» N 1/98. Приказ Минфина РФ от 09.12.98 года N 60Н;
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ N 94н от 31 октября 2000 года;
11. Указ Президента РФ «О частичном изменении порядка продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин» от 14.06.92. N 629;
12. Приказ МНС РФ от 27.12.2000 N БГ-3-03/461 «О возмещении сумм НДС при экспорте товаров (работ, услуг)»
13. Инструкция МНС России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 15.06.2000 N 62;
14. Приказ Минфина РФ «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» от 28.06.2000 N 60н;
15. Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» от 29.06.92 года N 7.
16. Инструкция ЦБ РФ N 19 и ГТК РФ N 01-20/10283 «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров» от 12.10.93 года
17. Приказ ГТК РФ от 26.03.2001 N 308 «О ставках вывозных таможенных пошлин»
18. Приказ ГТК РФ от 26.02.2001 N 212 «О таможенном оформлении товаров» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2001 N 2638)
19. Налоговый Кодекс (часть I,II) РФ;
20. Гражданский Кодекс РФ;
21. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс»
22. Внешнеэкономическая деятельность: учебник, под редакцией Смитиенко Б.М. Поспелова В.К. изд. центр «Академия»-2008г.
23. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: экономика и управление: Соркин С.Л. изд. «Современная школа»-2006 г.
24. Артемьев А.А. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности : Практикум / А.А.Артемьев, Л.П.Голубева; Под ред. Л.И.Гончаренко; Финансовая академия при Правительстве РФ; кафедра "Налоги и налогообложение". - М. : ФА, 2006. - 63с.
25. Ашмарина Е.М. Правовые основы бухгалтерского, налогового и бюджетного учета : Учебное пособие / Финансовая академия при Правительстве РФ. - М. : Юриспруденция, 2007. - 109с
26. Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты : Учебное пособие для студ. вузов / Т.М.Гусева, Т.Н.Шеина. - 5 изд., доп. и перераб. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 400с.
27. Бухгалтерский и налоговый учет внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций: учебное пособие под редакцией Ж.К.Леонтьевой СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010.– 267 с.
28. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности :

      методические указания для проведения практических занятий / Л. Г.     Кучепатова. – Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 56 с.

29. Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — 3-е изд., испр. и доп.— М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2007. —312 с
30. А.С. Селивановский  «Валютные операции по экспорту и импорту», «Бухгалтерский учет», № 5, 2001г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

                               Паспорт сделки

 

 

 

Приложение 4 
к Инструкции Банка России 
“О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации 
при осуществлении валютных операций, 
порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок” 
от 15.06.2004 № 117-И

(в ред. Указания  ЦБ РФ от 08.08.2006 № 1713-У)

Код формы по ОКУД № 0406005

Форма 1

(оформляется  по контракту)

(Наименование  уполномоченного банка)

Паспорт сделки от "

"

20

года  №

/

/

/

/

Лист 1

1. Сведения  о резиденте

1.1.

Наименование

 

1.2.	Адрес:	Субъект Российской Федерации
		Район
		Город
		Населенный пункт
		Улица (проспект, переулок и т.д.)
Номер дома (владение)				Корпус (строение)			Офис (квартира)

 

1.3.

Основной государственный  регистрационный номер

 

1.4.

Дата внесения записи в государственный реестр

.

.

 

1.5.

ИНН/КПП

/

2. Реквизиты  иностранного контрагента

Наименование	Страна
	наименование	код
1	2	3

3. Общие сведения  о контракте

Номер	Дата подписания	Валюта цены		Сумма	Дата завершения исполнения обязательств по контракту	Особые условия
		наименование	код			зачисление на счета  за рубежом	валютная оговорка	ввоз/вывоз товаров, указанных в разделах XVI, XVII и XIX Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности	проведение строительных и подрядных работ за пределами  территории Российской Федерации
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

4. Информация  о разрешениях

Номер	Дата	Сумма	Срок окончания  действия разрешения
1	2	3	4