Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности организации

     При заключении экспортного контракта предприятием в соответствии с Инструкцией ЦБР и ГТК РФ от 13.10.99. №86-И и №01-23/26541 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ выручки от экспорта товаров" (с изменениями от 22.12.99) оформляется паспорт экспортной сделки см. (приложение 1).

Если общая сумма  контракта  не превышает в эквиваленте 5 тыс. долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта, то ПС не составляется. В ПС указываются краткие сведения о контракте: реквизиты  сторон, номер, дата, сумма контракта, валюта цены, валюта платежа, форма расчетов. ПС подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи и заверяется печатью организации.

По каждому заключенному экспортером контракту оформляется  один паспорт сделки, подписываемый  тем банком, где открыт счет экспортера, на который должна поступить от нерезидента  выручка за экспортируемые по данному контракту товары. Следует иметь в виду, что срок оплаты по экспортному контракту не должен превышать 90 календарных дней с даты фактического пересечения товаром российской границы. В случае если по условиям контракта предусмотрен срок оплаты, превышающий 90 календарных дней, то на это необходимо получить разрешение Центрального банка, поскольку такие операции рассматриваются как валютные операции по движению капитала. 

С момента подписания паспорта сделки банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выполняет функции агента валютного контроля за поступлением выручки по этому контракту.

В случае, если условиями  сделки предусмотрено осуществление  расчетов в валюте РФ с предоставлением  иностранной стороне отсрочки платежа  на срок, превышающий 90 календарных дней, оформление паспорта сделки производится уполномоченным банком без представления экспортером разрешения, полученного в установленном порядке.

Также с ПС в банк предъявляется  контракт(договор) , на основе которого проводятся валютные операции, а также иные документы, запрашиваемые банком и служащие основанием для осуществления расчетов с нерезидентом.

Резидент обязан оформить ПС не позднее осуществления первой валютной операции по контракту либо иного исполнения обязательств по нему. В течении трех рабочих дней банк проверят ПС, если все оформлено надлежащим образом, тогда  один экземпляр ПС подписанный ответственным лицом банка и заверенный печатью банка, возвращается резиденту. После завершения сделки импорта или экспорта, паспорт сделки закрывается.

На ряду выше указанных  документов, также в банк предоставляется  справка о валютных операциях. Форма и порядок заполнения справки о валютных операция утверждены Инструкцией Банка России от 15.06.2004г. № 117-И см (Приложение 4 ) и ( Приложение 5). Справка предоставляется в том случае, если компания проводит операции по списанию валюты со своего счета или по зачислению валюты на счет. Если проводится операция по списанию денег со счета, то справку необходимо предоставить одновременно с распоряжением на перевод иностранной валюты, в случае с поступлением валюты на счет справка предоставляется не позднее семи дней от даты зачисления валюты.

В справке указываются  сведения о производимом платеже: дата, номер расчетного документа, код валютной операции (содержание валютной операции), сумма в иностранной валюте.

Для осуществления валютных операций предприятию на основании  договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно  открывают:

- транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте (в том числе и не подлежащих обязательной продаже) и проведения других операций в соответствии с Инструкцией ЦБР №7; 
- текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. 
Экспортер вправе без дополнительного разрешения уплачивать на основании контракта в пользу нерезидента неустойку (штраф, пени) при неисполнении условий контракта о качестве, количестве и сроках поставки товаров. Он может также осуществлять переводы в случаях, если товары в момент, когда риски несла российская сторона, оказались уничтоженными, безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы, недостачи, произошедшей в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, либо товары выбыли из ведения российской стороны вследствие неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства. В этих случаях платежи должны проводиться со счета экспортера в банке, в котором зарегистрирован паспорт сделки. Следует подчеркнуть, что указанные положения распространяются только на штрафы и пени, связанные с нарушением качества, количества и сроков поставки товаров.

При неполучении (несвоевременном  получении) резидентом выручки по контракту  решение о привлечении экспортера к ответственности либо об освобождении его от ответственности принимается  таможенными органами.

Учет приобретения и  реализации экспортных товаров ведется  на основании следующих первичных документов:

1. договор купли-продажи (поставки), выполнения работ, оказания услуг, накладные, акты, счета-фактуры, свидетельствующие о приобретении сырья, работ, услуг для производства экспортных товаров или свидетельствующие о приобретении готовых товаров для реализации;
2. внешнеторговый контракт с иностранным контрагентом;
3. счет-фактура российского продавца см. (приложение 6)
4. таможенные декларации;
5. транспортные накладные, подтверждающие передачу товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент) см.( Приложение 3)

На основании п. 2 ст. 166 Таможенного кодекса РФ при  экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Одним из условий экспорта является уплата вывозных пошлин, а также сборов за таможенное оформление (ст. 149 Таможенного кодекса РФ). Вывозными пошлинами облагается в основном сырье. Для определения размера пошлин нужно знать таможенную стоимость товара. Порядок определения таможенной стоимости установлен Федеральным законом от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» и Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 № 500. Рассчитанную величину экспортер заявляет в грузовой таможенной декларации (ГТД). После определения таможенной стоимости к ней надо применить соответствующую ставку (Приказ ГТК России от 06.08.2003 № 865 «О ставках вывозных таможенных пошлин»). Ставка определяется по коду товара, указанному в Постановлении Правительства РФ от 30.11.2001 № 830 «Таможенный тариф», и может быть адвалорной (в процентах от таможенной стоимости), специфической (выраженной в долларах США или евро за единицу товара) и комбинированной (как, например, по коду 4401 10 000 9 – 6,5%, но не менее 4 евро/куб. м). Согласно ст. 329 Таможенного кодекса РФ экспортные таможенные пошлины должны быть перечислены не позднее дня подачи ГТД. Чаще всего на счет таможни переводят аванс (ст. 330 Таможенного кодекса РФ), а потом дают распоряжение о таможенных платежах. Распоряжением считается подача таможенной декларации или иные действия, свидетельствующие о намерении использовать перечисленные суммы на таможенные платежи. Таможня обязана представить экспортеру отчет о расходовании его денег не позднее 30 дней после обращения. Пошлины можно уплачивать как в рублях, так и в валюте (ст. 331 Таможенного кодекса РФ).  
Все товары, провозимые через таможенную границу нашей страны, подлежат специальному оформлению, после чего помещаются под определенный таможенный режим. Согласно п. 1 ст. 60 Таможенного кодекса РФ при экспорте оформление начинается с момента подачи таможенной декларации (в отдельных случаях – в момент устного заявления либо совершения иных соответствующих действий). Документ оформляют, следуя Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной Приказом ГТК России от 21.08.2003 № 915. За данную процедуру взимаются таможенные сборы в размере, установленном Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров». Их нужно уплатить не позднее подачи ГТД (п. 1 ст. 357.6 Таможенного кодекса РФ). Сборы, так же как и пошлины, можно уплачивать в рублях и в иностранной валюте (ст. 357.7 Таможенного кодекса РФ).

«Входной» НДС по товарам (и по сопутствующим  услугам, например, транспортировке  или хранению) может быть принят к вычету (п. 2 ст. 172 НК РФ). Для подтверждения  нулевой ставки и возмещения «входного» НДС необходимо представить документы по факту экспорта товаров. Срок для подтверждения установлен в 180 календарных дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта. Перечень необходимых для этого документов приведен в ст. 165 НК РФ. В общем случае в пакет включаются:  
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ); 

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление  выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ);  
- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (пограничный таможенный орган) (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ); 

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Если товар реализуется на экспорт  через комиссионера, поверенного  или агента, в налоговые органы представляются также следующие документы:  
- договор комиссии (поручения, агентский); 

-контракт комиссионера с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ;

- выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;  
- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа;  
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В ином случае экспорт  подтвердить не удастся и придется уплатить НДС со всей реализованной  партии товара.

При продаже товаров  за рубеж счет-фактура (приложение 6) составляется в общеустановленном порядке. В нем указывают ставку НДС – 0%. Счет-фактуру следует выставить не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров и зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур. Счет-фактура может быть выставлен в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур в момент их получения. Дальнейший учет как выставленных покупателю, так и полученных от поставщиков счетов-фактур, а, следовательно, и НДС зависит от того, успеет ли налогоплательщик собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок. Если документы собраны вовремя, то: 

- выставленный покупателю счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора подтверждающих экспорт документов;

- полученные от поставщиков  счета-фактуры регистрируются в  книге покупок в последний  день месяца того налогового периода, в котором будет собран полный пакет документов.

3. Бухгалтерский учет экспортных  операций.

   Согласно Федеральному закону РФ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 года № 164-ФЗ (глава I, статья 2) под экспортом товара следует понимать: «вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе».

     Рассмотрим учет экспортных операций в ООО «Техконтроль» на примере конкретной сделки:

1 декабря 2012 года ООО «Техконтроль» заключает внешнеторговый контракт на  поставку кабельной продукции  N LV/05/1011 на сумму 200 000 евро . Покупателем является  «Немецкий машиностроительный завод»(НМЗ). Отгрузка продукции осуществляется на условиях DAF. Это означает, что обязанности экспортера считаются выполненными, когда очищенный от пошлин для вывоза товар, прибывает в указанный пункт на границе, однако до поступления товара на таможенную границу страны покупателя согласно этому условию ООО «Техконтроль» несет следующие расходы:

• расходы, относящиеся к товару до момента его поставки в согласованный пункт на границе;
• расходы по заключению договора перевозки товара на обычных условиях;
• расходы по выгрузке товара (включая оплату пользования лихтерами и транспортной обработки);
• расходы по оплате таможенных формальностей, а также по оплате пошлин, налогов и иных официальных сборов, оплачиваемых при вывозе товара, а также при его транзитной перевозке через третьи страны до момента передачи товара в распоряжение покупателя в согласованном пункте на границе в установленную дату или согласованный период.

В соответствии с условиями  поставки DAF ООО «Техконтроль» не обязано страховать грузы.

Валютой контракта является евро. По условиям контракта «НМЗ» должен осуществить предоплату за продукцию банковским переводом в размере  80 000 евро  в течение 10 банковских дней с даты подписания спецификации поставщиком.  Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации осуществляющего доставку товара от российского продавца иностранному покупателю составили 70 800 руб .    ( в.т.ч НДС 18%).

 Таможенный сбор  в рублях составил 0,1% от стоимости  товара. Таможенный сбор в валюте 0,05% стоимости товара. 15 декабря 2012 г. ООО «Техконтроль» покупает  товар у своего поставщика ООО«Промсервис» для перепродажи иностранному покупателю за 5 900 000 руб. (в т.ч.НДС 18%)